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| 企業(yè)借款利息支出的涉稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1730 |
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| 長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)尤其是中小民營(yíng)企業(yè)（不含金融企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），由于缺少有效資產(chǎn)抵押或擔(dān)保，從金融企業(yè)取得貸款十分困難。為了生存和發(fā)展，不少企業(yè)還選擇了向金融企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱非金融企業(yè)）借款。關(guān)于企業(yè)借款利息在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，散布于多件法律、法規(guī)、規(guī)章及文件中，如果缺乏系統(tǒng)的綜合理解，在會(huì)計(jì)涉稅處理上就可能不夠完善，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條、三十八條規(guī)定精神，一般情況下，企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息支出（也包括浮動(dòng)利息、加息、罰息），憑金融企業(yè)出具的利息單據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息支出，據(jù)實(shí)在發(fā)生年度的稅前扣除；企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)置、項(xiàng)目建設(shè)期間的借款利息允許據(jù)實(shí)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或者攤銷形式逐漸在稅前扣除。 企業(yè)向金融企業(yè)支付的借款利息，也有不得據(jù)實(shí)扣除的特殊情形，將在下文表述。 企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息的涉稅處理，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與貸款人之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。主要把握稅前扣除要憑合法有效憑證，即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票；借款利率不能超過(guò)金融企業(yè)同期同類的貸款利率；向關(guān)聯(lián)方借款的，除符合憑證、利率的要求外，還要另行關(guān)注股東出資是否到位，關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制問(wèn)題?！ ∑髽I(yè)向非金融企業(yè)借款，按照企業(yè)與借款對(duì)象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，分為兩種情況：向非關(guān)聯(lián)方（非關(guān)聯(lián)自然人和非關(guān)聯(lián)企業(yè)、單位）借款；向關(guān)聯(lián)方借款。 一、向非關(guān)聯(lián)方借款利息的扣除 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人（包括內(nèi)部職工或其他人員）借款的利息支出，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第二條規(guī)定的，允許扣除。在實(shí)務(wù)中，把握好如下細(xì)節(jié)。 1、利率限制。國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條規(guī)定，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，要做納稅調(diào)增處理?！ ￡P(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定問(wèn)題，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）第一條的規(guī)定執(zhí)行。該條明確了金融企業(yè)的同期同類貸款利率為，本省任何一家金融企業(yè)提供的，在貸款條件基本相同下同期同類的貸款利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。借款企業(yè)負(fù)有舉證義務(wù)?！ ?、提供證據(jù)。必須有證據(jù)表明企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的。 這里的真實(shí)、有效，可以理解為：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)購(gòu)置、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中確實(shí)急需資金，借來(lái)的資金及時(shí)用于與取得收入相關(guān)的交易事項(xiàng)，沒(méi)有長(zhǎng)期閑置，也沒(méi)有發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借出或抽逃；有借款資金流入證明，如提供銀行進(jìn)賬單；履行了相關(guān)的借款手續(xù)，如簽訂了記載借款金額、期限、利率、雙方權(quán)利與義務(wù)、違約責(zé)任等內(nèi)容的借款合同，出具了加蓋財(cái)務(wù)專用印章的借據(jù)?！ ∵@里的合法，指該借款符合獨(dú)立交易原則，不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，如利率不是畸高，沒(méi)有發(fā)生《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知》（銀發(fā)[1999]289號(hào)）等相關(guān)法規(guī)文件中列舉的行為?！ ∮械钠髽I(yè)不向貸款人支付借款利息，或利息畸低，這也不符合獨(dú)立交易原則，很難被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十七條、第四十八條，《稅收征收管理法》第三十五條、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第九十二條的規(guī)定，認(rèn)定其“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，有逃避利息收入營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的嫌疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定或在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)調(diào)整其利息收入，補(bǔ)征稅款并加收利息。 3、提供發(fā)票。無(wú)論是向自然人還是向其他貸款人支付利息，都須取得合法有效憑證方可在稅前扣除。所以，收取利息的個(gè)人需要到主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開利息收入發(fā)票，并承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。如果企業(yè)替?zhèn)€人代付這些稅款，該稅款不是企業(yè)合理的支出，不能稅前扣除。 （二）企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)、單位借款利息的扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他單位借款與向非關(guān)聯(lián)自然人借款都屬于向非關(guān)聯(lián)方借款，從法律關(guān)系上講是一致的，在利息的稅前扣除規(guī)定上都要受利率標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)合法、與取得收入相關(guān)三項(xiàng)原則的限制。所不同的是借款企業(yè)向貸款企業(yè)、單位支付利息時(shí)，不代扣代繳個(gè)人所得稅。貸款企業(yè)取得利息收入向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，不繳納個(gè)人所得稅?！ ∑髽I(yè)向非關(guān)聯(lián)方借款利息支出的計(jì)算公式：不得扣除的借款利息支出=年度實(shí)際支付的全部非關(guān)聯(lián)方借款利息×（1－金融企業(yè)同期同類貸款利率÷企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利率） 例1：甲企業(yè)2010年1月1日因資金困難，向非關(guān)聯(lián)自然人王某借款100萬(wàn)元，向非關(guān)聯(lián)丁企業(yè)借款200萬(wàn)元，期限1年，年利率10%，該年度共支付利息30萬(wàn)元。同期同類銀行貸款利率為7%，則可以稅前扣除的利息為（100+200）×7%=21（萬(wàn)元），不得稅前扣除的利息為（100+200）×（10%－7%）=9（萬(wàn)元）?！ ∩侠绻霉接?jì)算，不得扣除的借款利息支出=30×（1-7%÷10%）=9（萬(wàn)元）?！ 《?、向關(guān)聯(lián)方借款利息的扣除 企業(yè)關(guān)聯(lián)方，指與企業(yè)具有《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條、國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第九條所列舉的關(guān)系之一的其他企業(yè)、組織或個(gè)人?！ ∑髽I(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條、國(guó)稅函[2009]777號(hào)第一條、國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三十條精神，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，具備條件的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，與企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方借款利息扣除原則一致。但這里的條件，不僅有利息收付金額的限制，而且還需要企業(yè)按照稅法及國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十九條規(guī)定提供資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，實(shí)際上也沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少。因?yàn)樵撘蟮臈l件內(nèi)容十分繁瑣，且有時(shí)間的限制，企業(yè)不容易做到。尤其是關(guān)聯(lián)方跨省、市的，出于稅源管理及稅收成本等方面的原因，其資料的真實(shí)有效性有可能不被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。企業(yè)不能提供證明，或證明不被認(rèn)可的，就要另行關(guān)注股東的資本性投資是否完全到位，關(guān)聯(lián)債、資比例是否超過(guò)規(guī)定?！ ∑髽I(yè)向非關(guān)聯(lián)方借款，只有利率的限制，而向關(guān)聯(lián)方借款，有利率、債資比例及出資是否到位的多重限制。凡是向非金融企業(yè)借款超限支付的利息，支付方不得稅前抵扣或不能作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而收款方要全額計(jì)入應(yīng)稅所得額。這主要是出于反避稅的需要，應(yīng)對(duì)“資本弱化”，防止企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前利息費(fèi)用列支，逃避稅收。為了維護(hù)國(guó)家的稅收利益，在稅前扣除上做了限制性規(guī)定?！ 。ㄒ唬┕蓶|出資未到位的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）明確，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！ 【唧w計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和?！ ±?：股東A、B于2009年1月1日共同出資成立乙公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元。股東A、B認(rèn)繳出資分別為40萬(wàn)元和60萬(wàn)元。乙公司章程規(guī)定，A首次出資20萬(wàn)元，B首次出資30萬(wàn)元，余額均在2009年12月31日前繳足?！ ?009年12月31日，A如期繳納出資，B未能繳納約定的30萬(wàn)元資本金，直到2010年12月31日，B才補(bǔ)繳了30萬(wàn)元出資款?！ ∫蛏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，乙公司于2010年3月1日向關(guān)聯(lián)方M公司借款100萬(wàn)元，約定月利率10‰，期限一年，乙公司當(dāng)年度無(wú)其他借款。2010年實(shí)際支付給M公司10個(gè)月的利息10萬(wàn)元（100×10‰×10）。同期同類金融企業(yè)貸款利率7‰。要求：計(jì)算乙公司稅前不得扣除借款利息?！ 〔捎糜?jì)算公式計(jì)算：①乙公司自借款之日至當(dāng)年末10個(gè)月內(nèi)，賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變，即確認(rèn)只有一個(gè)計(jì)算期。②計(jì)算因股東B出資未到位因素影響，借款利息不得扣除部分=∑（每一計(jì)算期借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額）=[（100×10‰×10）×30÷100]×1=3（萬(wàn)元）?！ 》治觯骸 ∵@3萬(wàn)元，其實(shí)就是未到位資本金30萬(wàn)元10個(gè)月的利息（30×10×10‰）；100萬(wàn)元借款中的其余70萬(wàn)元因利率超限制利息不得扣除部分也不能忽略。③因向非金融企業(yè)借款利率超限利息不得扣除部分=∑｛[（對(duì)應(yīng)計(jì)算期內(nèi)全部借款額－對(duì)應(yīng)計(jì)算期內(nèi)未交足資本額）×實(shí)際支付利率]×（1－金融企業(yè)同期同類貸款利率÷企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利率）｝=｛[（100－30）×10‰×10]×（1－7‰÷10‰）｝×1=2.1（萬(wàn)元）。則乙公司2010年度不得扣除的利息總額=①+②=3+2.1=5.1（萬(wàn)元）?！ ”纠部梢杂梅治龇ê?jiǎn)略解答。100萬(wàn)元借款中，對(duì)應(yīng)資本金未出資到位的30萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，不允許抵扣。其余70萬(wàn)元借款中只對(duì)同期同類金融企業(yè)貸款利率7‰計(jì)算出的利息部分允許扣除，70×7‰=4.9（萬(wàn)元），那么不允許扣除的利息=10-4.9=5.1（萬(wàn)元）?！ 。ǘ╆P(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過(guò)限制的。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1?！ ≡趫?zhí)行財(cái)稅[2008]121號(hào)文件時(shí)，需要把握實(shí)際支付的利息支出才允許扣除，還要理清“利息支出”、“關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資”、“關(guān)聯(lián)權(quán)益性投資”及“實(shí)際支付利息”的內(nèi)涵?！ ?guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十五條、第八十七條、第九十一條明確，所得稅法第四十六條所稱的關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定，債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十八條：權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。可見(jiàn)，這里的權(quán)益投資金額就等于會(huì)計(jì)上所有者權(quán)益項(xiàng)目下所有非負(fù)數(shù)項(xiàng)目的數(shù)值之和?！ ?guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)八十五條給出了企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)債資比例限制的利息支出的計(jì)算公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例） 公式中的標(biāo)準(zhǔn)比例為財(cái)稅[2008]121號(hào)文件中規(guī)定的比例；關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和?！ ±?：丙企業(yè)共有A、B兩個(gè)股東，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，其中股東A投資100萬(wàn)元，股東B投資200萬(wàn)元，出資全部到位。2010年初，丙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，另向A股東借款700萬(wàn)元。按照丙企業(yè)與A股東簽訂的借款合同，利率10%，當(dāng)年實(shí)際支付借款利息70萬(wàn)元。金融企業(yè)同期同類貸款利率7%.丙企業(yè)2010年度內(nèi)無(wú)其他借款，無(wú)擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用支付，資本公積、盈余公積一直均為0，未分配利潤(rùn)始終為負(fù)數(shù)。則，丙企業(yè)2010年度各月的關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為700萬(wàn)元，各月的權(quán)益投資均為300萬(wàn)元。要求計(jì)算丙企業(yè)當(dāng)年不得扣除的利息支出?！ ”纠唇忸}思路順序不同，有多種解法，無(wú)論哪種解法只要符合稅法的原則及精神，結(jié)果都是一樣的?！ 》椒ㄒ弧⒗斫夥治龇?。丙企業(yè)在處理2010年度利息支付業(yè)務(wù)中，符合稅法的做法是，1、取得70萬(wàn)元利息的全額發(fā)票。2、按2∶1的比例確認(rèn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)600萬(wàn)元（丙企業(yè)接受的權(quán)益性投資300萬(wàn)元的2倍）。3、按照金融企業(yè)同期同類貸款利率7%，計(jì)算當(dāng)年允許稅前扣除的利息為600×7%=42（萬(wàn)元），其余28萬(wàn)元利息支出在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理，且在以后年度也不得扣除?！ 》椒ǘ椒á?。使用國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)給出的計(jì)算公式計(jì)算，一定要分兩步進(jìn)行。因?yàn)橹苯佑迷摴接?jì)算出的結(jié)果僅是借款額度扣除標(biāo)準(zhǔn)，還要兼顧借款利率扣除標(biāo)準(zhǔn)。①因債、資比例超限不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=70×[1－﹙2/1﹚÷﹙700×12/300×12﹚]=10（萬(wàn)元）。分析，這10（萬(wàn)元），即是超過(guò)比例的100萬(wàn)元（700－600）的年實(shí)際支付利息。②允許扣除比例之內(nèi)的600萬(wàn)元因借款利率超限因素不得扣除的利息=（700－100）×（10%-7%）=18（萬(wàn)元）。則丙企業(yè)該年度不得扣除的利息支出總額=①+②=10+18=28（萬(wàn)元）?！ 》椒ㄈ?、公式法Ⅱ。先測(cè)試借款利率水平的合理性。①700萬(wàn)元借款因利率超標(biāo)準(zhǔn)不得扣除部分=700×（10%-7%）=21（萬(wàn)元）。分析，合理利率水平的利息支出就應(yīng)該為：70-21=49（萬(wàn)元）；②這49萬(wàn)元利息中因超過(guò)債資比例限制不得扣除部分=49×[1－﹙2/1﹚÷﹙700×12/300×12﹚]=7（萬(wàn)元）。則丙企業(yè)該年度不得扣除的利息支出總額=①+②=21+7=28萬(wàn)元?！?nbsp; 如果企業(yè)存在向非關(guān)聯(lián)方借款，又向關(guān)聯(lián)方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關(guān)聯(lián)方借款債資比例超限情況，計(jì)算不得扣除的利息時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出=因向非關(guān)聯(lián)方的借款利率超限不得扣除部分+股東出資未到位因素的不得扣除部分+向關(guān)聯(lián)方借款債資比例額超限不得扣除部分?！?nbsp; 另外注意，并非所有超標(biāo)準(zhǔn)支付的利息都要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果企業(yè)支付的利息沒(méi)有列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本，而是在未分配利潤(rùn)列支，則與所得稅計(jì)算無(wú)關(guān)，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
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