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| 簡說關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：805 |
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| 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：國家電網(wǎng)公司稅收檢查工作結(jié)束后, 我局針對各地反映的政策問題進行了匯總并提交總局有關(guān)司，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策適用問題通知如下：一、增值稅（一）關(guān)于收取農(nóng)村電網(wǎng)維護費的征稅問題城鄉(xiāng)用電同價后，部分地區(qū)在目錄電價以內(nèi)，根據(jù)城鄉(xiāng)全部用電量征收農(nóng)村電網(wǎng)維護費，雖然征收的對象擴大了，但征收的總量沒有擴大，依然保持原有的收入基數(shù)，并且征收的農(nóng)村電網(wǎng)維護費作為專款專用，符合財稅字[1998]47號文件的政策目標(biāo)，應(yīng)享受免征增值稅政策。（二）關(guān)于鐵塔、線桿的進項稅額抵扣問題根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》的規(guī)定，鐵塔、線桿屬“專用設(shè)備”類別中的“輸電線路”，應(yīng)允許抵扣進項稅額。（以《固定資產(chǎn)分類與代碼》的分類規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)）（三）關(guān)于竊電罰款征收增值稅的問題竊電罰款是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項，應(yīng)按價外費用征收增值稅。（因為存在購銷合同關(guān)系，屬于向購買方收取的費用，增值稅條例規(guī)定不是在購買時而是向購買方，只要購買關(guān)系成立，什么時間收都是價外費用）（四）關(guān)于電表改造工程材料進項的處理電力企業(yè)的“一戶一表”改造工程中，如按照規(guī)定屬營業(yè)稅征稅范圍的，其電表、表箱、開關(guān)等材料的進項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。（主要看設(shè)備的使用在哪里，如是作為建筑物不可分割的附屬設(shè)施則轉(zhuǎn)出）（五）關(guān)于電量互抵繳稅的問題電網(wǎng)公司和小水電等納稅人應(yīng)按照各自實際銷售的電量計算銷售收入，不能按互相抵減后的電量計算銷售收入。納稅人可以就該部分銷售額補開增值稅專用發(fā)票并用于對方抵扣。（收入應(yīng)該按還原法計稅，不得相互沖銷，與會計準(zhǔn)則債務(wù)債務(wù)核算原則一致）（六）關(guān)于專用間隔費和電能表收費的征稅問題對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（所謂直接關(guān)系是看根源和性質(zhì)方面進行分析，與貨物銷售行為的依存關(guān)系上分析）（七）關(guān)于購進電度表是否作固定資產(chǎn)處理的問題電網(wǎng)企業(yè)的電度表分為兩種，一種是電網(wǎng)企業(yè)自己使用的三項表、高壓網(wǎng)表等，第二種是在終端用戶處測量用戶使用電量的普通電度表。前者應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理；后者應(yīng)作低值易耗品處理。（主要是從價值和所有權(quán)上判斷，在用戶處的電度表屬于共有使用權(quán)或出租出售的性質(zhì)）（八）關(guān)于部分購進物品是否作固定資產(chǎn)的問題根據(jù)原增值稅暫行條例實施細(xì)則對固定資產(chǎn)范圍的界定，對購進物品應(yīng)依據(jù)其實際性質(zhì)、價值、使用年限等，判斷其是否屬于固定資產(chǎn)范圍。電網(wǎng)企業(yè)購進的不獨立發(fā)揮作用的絕緣子、繼電器等，不屬于固定資產(chǎn)范圍。（不獨立具備使用功能或者發(fā)揮作用的設(shè)備設(shè)施不作為固定資產(chǎn)范圍）（九）關(guān)于大修理工程領(lǐng)用材料的進項稅額問題根據(jù)原增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定，納稅人進行固定資產(chǎn)在建工程項目，或固定資產(chǎn)技術(shù)改造等，領(lǐng)用的材料不得抵扣進項稅；如用于機器設(shè)備的維修等，則應(yīng)允許抵扣其進項稅額。（新增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定，不屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)的修理材料可以抵扣）（十）關(guān)于線損問題的稅務(wù)處理偷漏電損失，為管理不善造成的貨物被盜竊，屬于非正常損失，進項稅額不得抵扣；福利用電、辦公用電是企業(yè)的實際用電消耗，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)將此部分用電單獨核算，福利用電的進項稅額不得抵扣；辦公用電可以抵扣進項稅額。（被盜竊資產(chǎn)屬于管理不善的非正常損失，非直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的也不得抵扣）二、企業(yè)所得稅（一）關(guān)于無償接受資產(chǎn)的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)無償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），將其作為自有資產(chǎn)管理并按提取折舊在稅前扣除的，應(yīng)作為電網(wǎng)公司取得捐贈資產(chǎn)，并入企業(yè)收入按國稅發(fā)[2003]45號的規(guī)定征稅。（國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定：企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各納稅年度的應(yīng)納稅所得額）電網(wǎng)企業(yè)無償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），未將其作為自有資產(chǎn)管理并未提取折舊在稅前扣除的，不作為電網(wǎng)公司收入征稅。對企業(yè)發(fā)生的這些設(shè)備日常維護維修費用，可以在計算企業(yè)所得稅時扣除。（符合151號文不征稅收入所產(chǎn)生費用不得扣除的規(guī)定，如果在稅前扣除了就不是不征稅收入。盡管有19號公告應(yīng)該一次性確認(rèn)所得，但是還可以經(jīng)批準(zhǔn)分期確認(rèn)所得的例外）（二）關(guān)于可再生能源附加收入的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)收取的可再生能源附加收入雖是依據(jù)國家發(fā)改委的有關(guān)文件規(guī)定收取的，并且?？顚Ｓ茫捎跊]有納入財政預(yù)算專戶管理，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，同時相關(guān)支出準(zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。（151號文規(guī)定，沒有納入財政預(yù)算專戶管理的就不屬于不征稅收入）（三）關(guān)于地方水庫移民后期扶持資金的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)代地方政府收取的地方水庫移民后期扶持資金，全額上交省財政，并且直接使用財政部門的收費收據(jù)的，不征收企業(yè)所得稅，但代收這部分資金而取得的手續(xù)費收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（取得的手續(xù)費收入屬于代收行為的勞動所得，應(yīng)該納稅。財企〔2001〕820號第六條規(guī)定：征收農(nóng)網(wǎng)還貸資金的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，可按年征收額的千分之二提取手續(xù)費，并計入企業(yè)的應(yīng)付工資科目。）（四）關(guān)于節(jié)余三年以上的電力市場盈余的征稅問題“差異上網(wǎng)”所形成的差價保留在電網(wǎng)公司內(nèi)部，在稅收處理上，每年應(yīng)按實際支付的價格，確定電網(wǎng)企業(yè)成本費用，其所形成的差額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（應(yīng)該按還原法計稅，不得相互沖銷，與會計準(zhǔn)則債務(wù)債務(wù)核算原則一致）（五）關(guān)于電力企業(yè)所屬培訓(xùn)中心、學(xué)校的費用納稅調(diào)整的問題對企業(yè)下設(shè)的非獨立的培訓(xùn)中心、學(xué)校等機構(gòu)，其本身的資產(chǎn)可按稅法計提折舊并稅前扣除；其所發(fā)生的當(dāng)期費用，應(yīng)按職工教育經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。（企業(yè)附屬非獨立的培訓(xùn)機構(gòu)的支出每年不超過當(dāng)年工資薪金總額2.5%，否則多余的只能向后結(jié)轉(zhuǎn)）（六）“一省多貸地區(qū)”農(nóng)網(wǎng)還貸基金利息支出稅前扣除問題農(nóng)網(wǎng)還貸基金為政府性基金，屬于免稅或不征稅收入，對企業(yè)使用這些資金不足所發(fā)生的利息支出，可以在稅前扣除。（農(nóng)網(wǎng)還貸基金屬于財綜[2007]3號4號延續(xù)財企〔2001〕820號的納入國家財政預(yù)算管理的基金，集中農(nóng)網(wǎng)改造地區(qū)會出現(xiàn)使用資金會出現(xiàn)財政撥付不足，要求企業(yè)先墊付資金完成改造工作）（七）超過3年未退還的臨時接電費的征稅問題如果合同規(guī)定到期沒有要求退還的，應(yīng)作為收入征稅；如合同沒有規(guī)定期限，用戶沒有放棄追索的，暫不作為收入處理。（對于應(yīng)付未付款項在舊所得稅法下有規(guī)定超期2年的要求納稅調(diào)整，新的所得稅法下沒有這樣要求了，和《民法通則》規(guī)定及司法解釋一致）（八）關(guān)于企業(yè)自定固定資產(chǎn)折舊年限的處理稅法規(guī)定房屋、建筑物計稅的最低折舊年限為20年，納稅人計稅時不得擅自改變，如需加速折舊應(yīng)依法報批。（只要是房屋、建筑物就按20年，不管臨時還是特殊的，稅上法概念不同于是建筑法規(guī)上）（九）職工企業(yè)年金的扣除問題電網(wǎng)公司為職工建立補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）而繳納的補充養(yǎng)老保險金（企業(yè)年金），在不超過職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可據(jù)實在稅前扣除，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。（2009年以后不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除）（十）線損問題的扣除問題對此按不重復(fù)在稅前扣除和區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的用電和非相關(guān)用電的原則進行處理。辦公用電作為正常經(jīng)營成本在稅前扣除，應(yīng)從線損中剔除，不能在稅前重復(fù)扣除；屬于企業(yè)福利部門用電應(yīng)從職工福利費中列支，屬于職工家庭用電，不得在稅前扣除。如果線損中包含了這兩項損失，應(yīng)予以剔除。（損失也要分清用途才能分別扣除）（十一）職工商業(yè)保險的扣除問題電網(wǎng)公司將部分工資不發(fā)放給職工而是直接購買商業(yè)保險的，實質(zhì)上是企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不允許在稅前扣除。（工資不發(fā)放給職工的就不是工資了，所得稅法規(guī)定是“支付給”。應(yīng)該先發(fā)放后收取購買）（十二）電費附加收入問題電網(wǎng)公司隨電費收取的城市公用事業(yè)費不征收企業(yè)所得稅，但如有手續(xù)費收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。三、個人所得稅電網(wǎng)公司為職工繳納的補充養(yǎng)老保險或年金，落實到個人賬戶的部分應(yīng)代扣代繳個人所得稅。稅款可比照《國家稅務(wù)局關(guān)于中國移動通信集團公司為員工支付應(yīng)稅保險金個人所得稅處理問題的通知》（國稅函［2006］205號）第一條規(guī)定的方法計算繳納。（可以分期到當(dāng)年月平均工資額的適用稅率計算和分?jǐn)偞廴霂靷€人所得稅，不加收滯納金，不對其進行處罰。）四、工作要求（一）各地國、地稅稽查局應(yīng)于2010年5月25日前，將各地電網(wǎng)企業(yè)的檢查工作終結(jié)，并按照總局稽便函[2009]82號文的有關(guān)規(guī)定，將總結(jié)報告及附表一并上報至總局稽查局（稽查三處），總結(jié)報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)企業(yè)的基本情況、自查數(shù)及入庫數(shù)、檢查數(shù)及入庫數(shù)、檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題及分析。（二）部分地區(qū)的電力企業(yè)無償接受資產(chǎn)的問題，因涉稅數(shù)額巨大，稅款可先暫不入庫，如何入庫待總局具體工作方案下達后執(zhí)行，其稅款數(shù)額及征稅決定要告知企業(yè)并在總結(jié)中報告總局稽查局。（三）因問題的成因是多方面的，互抵電量涉稅問題的處理可不加收滯納金，其他涉稅問題的查補稅款應(yīng)加收滯納金，截至日期確定為下達檢查通知書之日。國家稅務(wù)總局稽查局二Ｏ一Ｏ年四月二十八日 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