2004-9-27
各基層局：
為進(jìn)一步加強(qiáng)我市勞務(wù)市場(chǎng)的稅收征收管理，現(xiàn)將有關(guān)稅收問(wèn)題明確如下：
一、個(gè)人所得稅適用項(xiàng)目及代扣代繳義務(wù)問(wèn)題
勞務(wù)公司為用工單位提供勞務(wù)人員，勞務(wù)人員與勞務(wù)公司簽訂勞動(dòng)合同，則勞務(wù)人員為勞務(wù)公司的雇員，勞務(wù)公司是勞務(wù)人員個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
勞務(wù)人員與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，則勞務(wù)人員為用工單位雇員，用工單位是勞務(wù)人員個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
勞務(wù)人員既沒(méi)有同勞務(wù)公司簽訂合同，也沒(méi)有同用工單位簽訂合同，只有勞務(wù)公司與用工單位簽訂整體用工合同，則認(rèn)定勞務(wù)人員為勞務(wù)公司雇員，勞務(wù)公司為勞務(wù)人員個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
勞務(wù)人員既沒(méi)有同勞務(wù)公司簽訂勞動(dòng)合同，也沒(méi)有同用工單位簽訂勞動(dòng)合同，勞務(wù)公司也未與用工單位簽訂整體用工合同，但勞務(wù)公司確實(shí)向用工單位提供勞務(wù)人員并開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票的，則認(rèn)定勞務(wù)人員為勞務(wù)公司雇員，勞務(wù)公司為勞務(wù)人員的個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
如果有證據(jù)證明勞務(wù)公司未向用工單位提供勞務(wù)人員，用工行為沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，而勞務(wù)公司向用工單位提供勞務(wù)發(fā)票的，應(yīng)進(jìn)一步核查“勞務(wù)費(fèi)”的真實(shí)去向，屬于征收個(gè)人所得稅的，按具體征收項(xiàng)目征收。
二、企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題
計(jì)算所得稅時(shí)，勞務(wù)人員屬于勞務(wù)公司雇員，勞務(wù)公司按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除工資費(fèi)用，超額部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額；用工單位按支付勞務(wù)費(fèi)金額全額扣除。
勞務(wù)人員屬于用工單位雇員，用工單位按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除工資費(fèi)用，超額部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
如果有證據(jù)證明勞務(wù)公司未向用工單位提供勞務(wù)人員，用工行為沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，勞務(wù)公司僅向用工單位提供勞務(wù)發(fā)票，則此種行為確定為違法行為，勞務(wù)公司與用工單位在計(jì)算所得稅時(shí)均不允許稅前扣除。
對(duì)“雇員”的認(rèn)定，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的政策須一致。
以上有關(guān)規(guī)定適用于對(duì)以前年度的專(zhuān)項(xiàng)檢查，企業(yè)所得稅自2004年1月1日起按大地稅發(fā)[2004]28號(hào)文件執(zhí)行。
