2018年4月征期企業(yè)所得稅熱點問題
1、企業(yè)預(yù)繳申報2018年一季度的企業(yè)所得稅時，如果2017年度的年報尚未上傳，是否可以彌補虧損？
答：按照目前申報系統(tǒng)設(shè)置，如果企業(yè)未上傳2017年年報表，則季報表中彌補虧損欄次自動帶出的數(shù)據(jù)為零。因此，建議企業(yè)先上傳2017年度年報表，再進(jìn)行2018年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，從而正確彌補虧損；如果企業(yè)在季報之前完成2017年度匯算清繳確有困難，建議一季度先不彌補虧損，待二季度季報時再進(jìn)行調(diào)整。
2、新辦企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時是否可以享受小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)規(guī)定：“四、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
1.按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。
(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
(四)上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
(五)本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
五、企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款?！?
3、給員工的住房補貼是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：“三、關(guān)于職工福利費扣除問題
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?/spanstyle="color:#ff0000;">
因此，給員工的住房補貼可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。
4、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,如何確定稅前扣除限額？
答：一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。”
二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第59號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。
本公告施行時間同國家稅務(wù)總局公告2012年第15號施行時間。
5、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。其中“實際經(jīng)營收入”是否扣除其支付給其他單位的分包款？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。
其中“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他對外支付的款項。
6、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在2018年5月31日之前支付（發(fā)放），是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時扣除？
答：企業(yè)2017年按照《會計準(zhǔn)則》規(guī)定計入當(dāng)期損益的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付（繳納）的，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則扣除在2017年。
征管類熱點問題（2018年3月）
7、納稅人在異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和租賃不動產(chǎn)，是否需要填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化<外出經(jīng)營活動稅收管理證明>相關(guān)制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號）第四條規(guī)定，異地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)不適用外出經(jīng)營活動稅收管理相關(guān)制度規(guī)定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）第一條規(guī)定，將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”。
因此，在異地轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和租賃不動產(chǎn)，不需要填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。
8、合同延期，是否需要重新填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》？超過有效期限會有處罰嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）第一條規(guī)定，合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。
納稅人因合同延期，需辦理報驗管理有效期延期的，重新使用《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，但只填寫“納稅人名稱”“納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）”以及“延長有效期”欄次，并簽章。
納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地的國稅機關(guān)、地稅機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的國稅機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。該行為屬于納稅申報范疇，適用于按納稅申報規(guī)定處理。
9、非正常戶企業(yè)的法定代表人，能重新申請辦理新的稅務(wù)登記嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第021號）第二條規(guī)定：“加強非正常戶異地協(xié)作管理。稅務(wù)機關(guān)要加強非正常戶信息交換，形成對非正常戶管理的工作合力。對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本，限量供應(yīng)發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應(yīng)通知其回原稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。”
10、企業(yè)冠名的國稅通用定額發(fā)票面額是如何確定的？
答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局令第37號)第五條規(guī)定：“用票單位可以書面向稅務(wù)機關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《辦法》第十五條的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。”
企業(yè)依據(jù)納稅服務(wù)規(guī)范印有本單位名稱發(fā)票核定的辦理流程提交資料，稅務(wù)機關(guān)在5個工作日內(nèi)確認(rèn)用票單位使用印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量，并向發(fā)票印制企業(yè)下達(dá)《發(fā)票印制通知書》。由此確定企業(yè)發(fā)票種類、數(shù)量和金額。
11、新成立的企業(yè)在網(wǎng)上設(shè)立稅務(wù)登記時表格中并沒有辦稅人員信息的登記，企業(yè)辦稅人員采集應(yīng)該怎么辦理登記？
答：新成立的企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行信息采集時，有辦稅人員信息的采集。
2018年3月征期貨物和勞務(wù)稅熱點問題——成品油征管問題
發(fā)布時間：2018-04-0911:06:00
12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第1號)執(zhí)行問題
?。?）4S店、汽車修理廠主要提供修理勞務(wù)，偶爾零售潤滑油，是否屬于文件規(guī)定的成品油經(jīng)銷企業(yè)？
答：凡銷售成品油（汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油）的單位均屬于成品油經(jīng)銷企業(yè)，需按照國家稅務(wù)總局公告2018年1號執(zhí)行。
?。?）企業(yè)購進(jìn)廢機油再銷售，是否按照國家稅務(wù)總局公告2018年第1號文件規(guī)定，在成品油模塊開具發(fā)票？如果需要，企業(yè)購進(jìn)廢機油時無法取得專票進(jìn)行勾選確認(rèn)，因此，銷售數(shù)量必然大于勾選確認(rèn)的購進(jìn)數(shù)量，這種情況應(yīng)如何處理？
答：購進(jìn)廢機油再銷售不按照國家稅務(wù)總局公告2018年第1號文件執(zhí)行。
（3）文件是否適用于小規(guī)模納稅人？如果適用于小規(guī)模納稅人，是否意味著小規(guī)模納稅人購進(jìn)成品油也需取得專用發(fā)票？
答：銷售成品油的加油站，均應(yīng)按照國稅函〔2001〕882號文件規(guī)定登記為一般納稅人。對于不必須登記為一般納稅人的成品油經(jīng)銷企業(yè)（如：銷售潤滑油的企業(yè)）也適用國家稅總局公告2018年1號文件。
13、成品油發(fā)票開具的相關(guān)問題
?。?）如何在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具成品油發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）第一條規(guī)定，所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。
（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。
?。ǘ┘{稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。
?。ㄈ╅_具成品油發(fā)票時，應(yīng)遵守以下規(guī)則：
1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。
2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。
3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。
銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。
4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書對應(yīng)的同一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品總量。
成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。
具體開票系統(tǒng)操作納稅人可咨詢服務(wù)商。
?。?）成品油開具發(fā)票必須有商品分類編碼簡稱嗎？
答：納稅人使用商品和服務(wù)稅收分類編碼開具發(fā)票票面會自動帶出分類簡碼。
（3）成品油可以和其他項目開在同一張發(fā)票上面嗎？
答：成品油發(fā)票僅供銷售成品油開具，其他項目不能開在成品油發(fā)票上。
?。?）開票時還要選擇是否繳納消費稅嗎？
答：成品油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)開具發(fā)票不需要選擇是否繳納消費稅。
?。?strong>5）銷售成品油，開具發(fā)票時右上角上面是否要寫上成品油這幾個字？
答：成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”字樣；普通發(fā)票（卷式）無此要求。
（6）納稅人銷售成品油可以開具哪些類型的發(fā)票？
答：納稅人可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票。
?。?）開票系統(tǒng)如何升級？
答：納稅人可咨詢服務(wù)商具體升級事宜。
?。?）成品油經(jīng)銷企業(yè)3月1日前在增值稅發(fā)票系統(tǒng)普通模塊中開具的專用發(fā)票，購買方收到發(fā)票后未認(rèn)證，經(jīng)銷企業(yè)使用成品油模塊后需要針對此發(fā)票開具紅字發(fā)票，信息表以及紅字發(fā)票是否都需要在成品油模塊開具？
答：銷貨方需要在原模塊開具信息表及紅字發(fā)票。
14、成品油庫存信息錄入的相關(guān)問題
?。?）使用成品油模塊開發(fā)票需要先在選擇確認(rèn)平臺錄入信息再開具嗎？
答：對于納稅人庫存成品油，需在2018年3月10日前進(jìn)行信息錄入；對于納稅人之后新進(jìn)成品油，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。
?。?）國家稅務(wù)總局公告2018年第1號第四條成品油經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)于2018年3月10日前（包括3月10日），將截至2018年2月28日的成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，怎樣錄入？
答：納稅人可咨詢服務(wù)商系統(tǒng)操作問題。
?。?）納稅人在勾選確認(rèn)平臺錄入庫存成品油情況，錄入錯誤怎么辦？
答：如果納稅人已提交信息將無法修改。
