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| 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》九大重點(diǎn)問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：690 |
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| 悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年開(kāi)始醞釀至2007年3月16日通過(guò)《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中的又一項(xiàng)稅收制度的創(chuàng)新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實(shí)施。2007年12月6日國(guó)務(wù)院頒布了與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”）在社會(huì)各界的殷殷企盼中，我國(guó)的企業(yè)所得稅立法工作總算畫(huà)上了一個(gè)階段性的句號(hào)。新稅法實(shí)施近半年多來(lái)，得到了廣大納稅人的大力支持，確保了稅法及其實(shí)施條例的貫徹執(zhí)行?！ 镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》主要遵循了合法規(guī)范、結(jié)合實(shí)際、接軌國(guó)際、嚴(yán)謹(jǐn)具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內(nèi)容納入《實(shí)施條例》，體現(xiàn)政策的連續(xù)性?！秾?shí)施條例》還結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的新情況，對(duì)稅法條款進(jìn)行細(xì)化，體現(xiàn)政策的科學(xué)性。此外，《實(shí)施條例》的起草還借鑒了國(guó)際通行所得稅政策的處理辦法和國(guó)際稅制改革的新經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和政策的前瞻性。《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化了企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定。但近一個(gè)時(shí)期，有些納稅人對(duì)新稅法執(zhí)行中的問(wèn)題提出了一些不同的看法和意見(jiàn)，現(xiàn)就《實(shí)施條例》中的有關(guān)問(wèn)題，現(xiàn)根據(jù)個(gè)人的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)其中九個(gè)問(wèn)題的設(shè)計(jì)思路予以解析，愿與大家共同討論，以便加深理解，貫徹好這部法律?！ ∫弧㈥P(guān)于納稅人的界定問(wèn)題。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解?！秾?shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)作了明確的界定：主要是從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，防止納稅人通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門(mén)規(guī)章去解決?！ 《㈥P(guān)于不征稅收入的界定問(wèn)題。新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，將財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等三項(xiàng)收入確定為不征稅收入。對(duì)企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇？《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，在稅收上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度處理上保持了一致?！ ∪?、關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除范圍的界定問(wèn)題。新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出做出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。《實(shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。需要重點(diǎn)把握好四個(gè)方面： 1、進(jìn)一步明確了工資薪金稅前扣除?！秾?shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除。這意味著在內(nèi)資企業(yè)中取消了實(shí)行多年的計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。為此，國(guó)家稅務(wù)總局將要制定與《實(shí)施條例》相配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的工資、薪金”進(jìn)行明確。 2、調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為什么要加以限制性的規(guī)定？ 大家知道，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國(guó)際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除；加拿大為80%；美國(guó)、新西蘭為50%.借鑒國(guó)際做法，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見(jiàn)，條例采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！ ?、統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題?！秾?shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！ ∑髽I(yè)的廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)。因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制?！秾?shí)施條例》規(guī)定按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門(mén)和專家的意見(jiàn)，在條例中增加了“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門(mén)規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定?！ ?、關(guān)于居民企業(yè)來(lái)自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益間接抵免境外所得稅的問(wèn)題。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免。《實(shí)施條例》將居民企業(yè)對(duì)境外公司的間接控制規(guī)定為控股20%，這是出于實(shí)行間接抵免，有利于我國(guó)居民企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票的，實(shí)行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國(guó)稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國(guó)家的做法，《實(shí)施條例》規(guī)定控股比例為20%. 四、關(guān)于對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做出重大改革問(wèn)題。新稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。將過(guò)去單一的稅額式減免變?yōu)槎惵适絻?yōu)惠、稅基式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠并存；將減免稅的方式由單一的減稅免稅，改為免稅、減征、降率、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、減計(jì)應(yīng)納稅所得額、稅額抵免等多種方式?！秾?shí)施條例》對(duì)稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步明確。在學(xué)習(xí)和執(zhí)行中要掌握好以下五個(gè)要點(diǎn)： 一是確立了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有三個(gè)重要問(wèn)題。第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問(wèn)題?！秾?shí)施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問(wèn)題。第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題?！秾?shí)施條例》原則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)已在科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國(guó)科火發(fā)[2008]172號(hào)）中予以明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整。第三，核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題?！秾?shí)施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國(guó)家并沒(méi)有對(duì)“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身?yè)碛械闹R(shí)產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計(jì)、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實(shí)施條例》最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。具體的認(rèn)定管理、組織與實(shí)施、條件與程序、罰則、都已明確，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)將《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》印發(fā)，現(xiàn)在已經(jīng)開(kāi)始組織實(shí)施?！ 《敲鞔_了小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)?！秾?shí)施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅、3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高?！ 秾?shí)施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)真測(cè)算后確定的，按照這一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，全國(guó)將有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。這對(duì)我們寧夏地區(qū)80%的企業(yè)來(lái)收是一個(gè)利好的政策?！ ∪敲鞔_了對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入也要繳稅。新稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入?！秾?shí)施條例》第八十四條在對(duì)非營(yíng)利組織必須同時(shí)符合7項(xiàng)條件作出了明確規(guī)定的基礎(chǔ)上，第八十五條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。在這里采用了反列舉的方式，明確了不免稅收入。是因?yàn)閺氖澜绺鲊?guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國(guó)相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。因此，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，條例又加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。所以企業(yè)捐贈(zèng)也要有選擇的進(jìn)行?！ ∷氖敲鞔_了股息、紅利持有12個(gè)月以上的免稅問(wèn)題。新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！秾?shí)施條例》對(duì)“符合條件”的解釋為：對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法?？紤]到稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)?！ ∥迨敲鞔_了國(guó)家扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目自“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度”。《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資企業(yè)所得稅法將“獲利年度”作為減免稅的起始年度的規(guī)定，這是對(duì)原外資企業(yè)所得稅法“以獲利年度”作為企業(yè)減免稅的起始日的一個(gè)重大調(diào)整。這樣的規(guī)定在實(shí)踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大。《實(shí)施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度來(lái)延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，這又與原內(nèi)資企業(yè)“從開(kāi)業(yè)之日起”計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益?！ ∥?、用特別納稅調(diào)整來(lái)強(qiáng)化反避稅手段。根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，《實(shí)施條例》對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整的權(quán)限后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。對(duì)能夠及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息?！ ×?duì)匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)之間的具體辦法已經(jīng)明確。新稅法實(shí)行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該實(shí)行匯總計(jì)算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，納稅人和地方政府都極為關(guān)注?！秾?shí)施條例》中對(duì)此僅有一條原則性規(guī)定，這是出于對(duì)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度的完善，因此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，應(yīng)予以合理解決。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)多次研究，考慮在新稅法和《實(shí)施條例》施行后，應(yīng)合理、妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，為了處理好地區(qū)間的稅收分享的利益關(guān)系問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行已制定出《跨省市總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)），報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）。 七、明確了法人母子公司不再合并納稅的問(wèn)題。新稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。但《實(shí)施條例》并沒(méi)有對(duì)集團(tuán)內(nèi)法人企業(yè)間合并納稅的相關(guān)規(guī)定，這一問(wèn)題是從1994年起，我國(guó)對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。當(dāng)初政策出發(fā)點(diǎn)是在母子公司之間核算不真實(shí)、企業(yè)集團(tuán)在政企不分的情況下，為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展。新稅法實(shí)施后，從規(guī)范稅制來(lái)講，作為獨(dú)立法人的母子公司也應(yīng)分別獨(dú)立納稅。對(duì)個(gè)別確需合并納稅的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。因新稅法中已經(jīng)有了授權(quán)性規(guī)定，因此在《實(shí)施條例》中就不再規(guī)定?！ “?、關(guān)于新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)配套管理辦法問(wèn)題。對(duì)《實(shí)施條例》中不便于明確或明確以后容易發(fā)生中的變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在立法中采取了授權(quán)明確的辦法，分別提出有國(guó)務(wù)院財(cái)、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)行?！ ?、現(xiàn)在條例中已明確需要盡快制訂的管理辦法有15個(gè)，分別是《收入確認(rèn)管理辦法》、《工資扣除管理辦法》《廣告宣傳費(fèi)管理辦法》《企業(yè)資產(chǎn)重組清算管理辦法》《匯總納稅稅收管理辦法》《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除管理辦法》《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》《境外所得計(jì)征所得稅管理辦法》《非居民企業(yè)承包工程管理辦法》《非居民企業(yè)源泉所得扣繳所得稅管理辦法》《房地產(chǎn)計(jì)稅成本管理辦法》《非營(yíng)利組織認(rèn)定管理辦法》等?，F(xiàn)在只明確了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。其他的辦法都還在制定中?！ ?、需要盡快制訂并出臺(tái)的優(yōu)惠目錄有7個(gè)，分別是：《高新技術(shù)企業(yè)目錄》《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目錄》《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目目錄》《環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)目錄》《節(jié)能節(jié)水產(chǎn)業(yè)目錄》《安全生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)目錄》《綜合資源利用目錄》等，現(xiàn)在只下發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)目錄》?！ ?、需要加快制定和完善企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表及其申報(bào)管理、匯算清繳的制度和辦法。現(xiàn)在只明確了月（季）納稅申報(bào)資料，對(duì)年度的納稅申報(bào)表和匯算清繳管理辦法還沒(méi)有明確?！ 【?、關(guān)于新舊稅法的過(guò)渡優(yōu)惠政策問(wèn)題。國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題明確如下： 一是對(duì)新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法予以明確：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算?！ ∠硎苌鲜鲞^(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》（見(jiàn)附表）執(zhí)行?！ 《抢^續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行?！ ∪菍?duì)實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。 |
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