由園區(qū)地稅二手房稅收訴訟案件想到的最近，網(wǎng)上對于蘇州園區(qū)地稅一起二手房交易的行政訴訟案件非常關注：周建青、王廷香與蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局稅務行政爭議處理行政判決書（蘇州市姑蘇區(qū)人民法院行政判決書（2015）姑蘇行初字第00122號）。其實案件的緣由很簡單：2014年11月，周建青、王廷香向園區(qū)地稅一分局申報其購買的蘇州工業(yè)園區(qū)楓情水岸花園39幢1806室存量房交易契稅款，申報表載明房屋建筑面積246.84㎡，合同成交價格250萬元。因江蘇省存量房交易納稅評估系統(tǒng)（省級集中版）顯示原告所購房屋的系統(tǒng)評估價為3064545.75元，根據(jù)蘇地稅發(fā)（2014）8號文件"存量房交易價格評估值下浮比例原則上不超過10%"的規(guī)定，園區(qū)地稅一分局認為原告申報價格250萬元與下浮10%的評估值2758091.18元差距較大，初步核定原告申報的計稅價格明顯偏低。因此，園區(qū)地稅啟動評估程序，經(jīng)有評估資質(zhì)事務所評估后按照重新核定涉案房屋計稅價格2806818元征收了契稅。
其實，類似這種房屋買賣中價格明顯偏低且無正當，稅務機關直接履行核定權征稅的案例近期曝光很多，涉及的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅。因此，我并不想在這里單獨對蘇州園區(qū)地稅這個單獨的案例去討論，我們需要去探索這一系列案件背后的法理邏輯。其實，稅務機關對這些案件履行核定權，本質(zhì)上還是應用了《稅收征管法》以及各個單行稅種暫行條例中的一個規(guī)定，即對于納稅人交易價格明顯偏低，且無正當理由的，稅務機關擁有核定權。
一、對價格明顯偏低且無正當理由交易核定規(guī)定的梳理
《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。
《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。
《土地增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的，稅務機關可以按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。
《契稅暫行條例》第四條規(guī)定：前款成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。
但是，在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個所得稅法的層面，我們是沒有看到直接對價格明顯偏低且無正當理由的核定規(guī)定（當然，大家可以認為，我們?nèi)匀豢梢杂谜鞴芊ǖ谌鍡l去核定）：
《個人所得稅法實施條例》中第十條個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。但這個核定應該是對非貨幣所得的貨幣計量的核定，并非我們本文對交易價格明顯偏低無正當理由的核定。
《企業(yè)所得稅法》中則只有對于關聯(lián)交易的核定規(guī)定，即第四十一條：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
二、基于交易類型的邏輯分析
我們基于上面這張圖來分析一下稅務機關對于“價格明顯便宜且無正當理由”交易擁有核定權的背后邏輯，從而質(zhì)疑其存在的合理性問題。
