2012.4.9 根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告，以下簡稱25號公告）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的有關問題公告如下：
一、資產(chǎn)損失稅前扣除的申報
企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失的稅前扣除，應按有關規(guī)定分別進行清單申報和專項申報。
（一）清單申報
1、企業(yè)以清單申報方式申報資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍，應按照25號公告的規(guī)定執(zhí)行。
2、以清單申報方式申報資產(chǎn)損失稅前扣除的，企業(yè)應按會計核算科目進行歸類、匯總，并填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報明細表》（附表1）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》（附表2），有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/font>
3、企業(yè)在進行年度匯算清繳申報時，可將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報明細表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送；也可在年度匯算清繳申報前將上述資料單獨報送。
（二）專項申報
1、除25號公告規(guī)定屬于清單申報以外的資產(chǎn)損失，企業(yè)均應以專項申報的方式申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。
2、以專項申報方式申報資產(chǎn)損失稅前扣除的，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，并分年度填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報明細表》（附表3）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》（附表4），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
3、企業(yè)可在進行年度匯算清繳申報的同時，將上述申報資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送；也可在年度匯算清繳申報前將上述資料單獨報送。
4、企業(yè)因特殊原因不能按上述時間報送相關資料的，應將資產(chǎn)損失事項、延期申報理由及延期申報時間等向地稅機關提出書面申請，經(jīng)地稅機關同意后，可適當延期申報。
（三）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應向地稅機關說明并進行專項申報扣除。
（四）省內(nèi)跨市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，比照25號公告第十一條的規(guī)定申報扣除。
（五）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失稅前扣除的受理、評審與核查
（一）受理
企業(yè)在向受理年度匯算清繳申報的地稅機關申報資產(chǎn)損失稅前扣除時，應按有關規(guī)定附報相關資料，并填寫《企業(yè)資料報送清單》（附表5）。
地稅機關應按有關規(guī)定對企業(yè)的申報資料進行初審，對不符合規(guī)定的，應要求企業(yè)限期改正，企業(yè)拒絕改正的，有權(quán)不予受理。
（二）評審
對企業(yè)以清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失，除屬于非貨幣資產(chǎn)損失占該項資產(chǎn)比例較高、資產(chǎn)損失金額較大、有關聯(lián)方交易的情形外，地稅機關應逐戶對申報資料進行評審，經(jīng)評審無疑點的，對申報金額進行確認；有疑點或情況異常的應進行核查。其中，非貨幣資產(chǎn)損失占該項資產(chǎn)比例較高和資產(chǎn)損失金額較大的具體標準，由各市地方稅務局結(jié)合當?shù)貙嶋H自行確定。
（三）核查
地稅機關對需要核查的資產(chǎn)損失應逐戶分項進行核查。
1、核查的范圍
（1）以清單申報方式申報企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項目中，非貨幣資產(chǎn)損失占該項資產(chǎn)比例較高、資產(chǎn)損失金額較大、有關聯(lián)方交易的；
（2）以清單申報方式申報企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，經(jīng)評審有疑點或情況異常的；
（3）以專項申報方式申報企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的。
2、核查結(jié)果的處理
核查結(jié)束后，核查部門應出具核查意見，并將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的申報資料及核查意見一并報送縣級地稅機關進行復核，由縣級地稅機關確認稅前扣除金額，對不符合稅前扣除規(guī)定的資產(chǎn)損失，應向企業(yè)出具《企業(yè)資產(chǎn)損失不予稅前扣除通知書》（附件6）。
市局直屬單位所管轄企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的復核權(quán)限由各市自行確定；省局直屬征收局管轄企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除由省局直屬征收局自行復核，確認稅前扣除金額。
三、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理
（一）企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)資料，以備稅務機關檢查。
（二）地稅機關應根據(jù)企業(yè)申報資料逐戶登記《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬》（附表7），并于每年10月底前，將上年度稅前扣除金額超過5000萬元的企業(yè)資產(chǎn)損失管理臺賬層報省地稅局。
（三）地稅機關應將企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料和評審、核查意見按檔案管理的要求，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理檔案。
（四）地稅機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項加強日常管理，上級地稅機關應對下級地稅機關的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理情況進行重點檢查。
（五）各市地方稅務局可根據(jù)本通知的有關規(guī)定制定具體的管理意見。
四、本公告自2012年4月9日起施行，有效期至2017年4月8日。
特此公告。
附件:
1、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報明細表
2、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表
3、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報明細表
4、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表
5、企業(yè)資料報送清單
6、企業(yè)資產(chǎn)損失不予稅前扣除通知書
7、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬
