2012.4.9 根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、資產(chǎn)損失稅前扣除的申報(bào)
企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失的稅前扣除，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。
（一）清單申報(bào)
1、企業(yè)以清單申報(bào)方式申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍，應(yīng)按照25號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。
2、以清單申報(bào)方式申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，并填寫(xiě)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)明細(xì)表》（附表1）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》（附表2），有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/font>
3、企業(yè)在進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)明細(xì)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送；也可在年度匯算清繳申報(bào)前將上述資料單獨(dú)報(bào)送。
（二）專項(xiàng)申報(bào)
1、除25號(hào)公告規(guī)定屬于清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，企業(yè)均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。
2、以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，并分年度填寫(xiě)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》（附表3）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表》（附表4），同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
3、企業(yè)可在進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，將上述申報(bào)資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送；也可在年度匯算清繳申報(bào)前將上述資料單獨(dú)報(bào)送。
4、企業(yè)因特殊原因不能按上述時(shí)間報(bào)送相關(guān)資料的，應(yīng)將資產(chǎn)損失事項(xiàng)、延期申報(bào)理由及延期申報(bào)時(shí)間等向地稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
（三）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向地稅機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。
（四）省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，比照25號(hào)公告第十一條的規(guī)定申報(bào)扣除。
（五）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失稅前扣除的受理、評(píng)審與核查
（一）受理
企業(yè)在向受理年度匯算清繳申報(bào)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定附報(bào)相關(guān)資料，并填寫(xiě)《企業(yè)資料報(bào)送清單》（附表5）。
地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的申報(bào)資料進(jìn)行初審，對(duì)不符合規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正，企業(yè)拒絕改正的，有權(quán)不予受理。
（二）評(píng)審
對(duì)企業(yè)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，除屬于非貨幣資產(chǎn)損失占該項(xiàng)資產(chǎn)比例較高、資產(chǎn)損失金額較大、有關(guān)聯(lián)方交易的情形外，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)逐戶對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行評(píng)審，經(jīng)評(píng)審無(wú)疑點(diǎn)的，對(duì)申報(bào)金額進(jìn)行確認(rèn)；有疑點(diǎn)或情況異常的應(yīng)進(jìn)行核查。其中，非貨幣資產(chǎn)損失占該項(xiàng)資產(chǎn)比例較高和資產(chǎn)損失金額較大的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各市地方稅務(wù)局結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際自行確定。
（三）核查
地稅機(jī)關(guān)對(duì)需要核查的資產(chǎn)損失應(yīng)逐戶分項(xiàng)進(jìn)行核查。
1、核查的范圍
（1）以清單申報(bào)方式申報(bào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目中，非貨幣資產(chǎn)損失占該項(xiàng)資產(chǎn)比例較高、資產(chǎn)損失金額較大、有關(guān)聯(lián)方交易的；
（2）以清單申報(bào)方式申報(bào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，經(jīng)評(píng)審有疑點(diǎn)或情況異常的；
（3）以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的。
2、核查結(jié)果的處理
核查結(jié)束后，核查部門應(yīng)出具核查意見(jiàn)，并將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的申報(bào)資料及核查意見(jiàn)一并報(bào)送縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)核，由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)稅前扣除金額，對(duì)不符合稅前扣除規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)向企業(yè)出具《企業(yè)資產(chǎn)損失不予稅前扣除通知書(shū)》（附件6）。
市局直屬單位所管轄企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的復(fù)核權(quán)限由各市自行確定；省局直屬征收局管轄企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除由省局直屬征收局自行復(fù)核，確認(rèn)稅前扣除金額。
三、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（二）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料逐戶登記《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬》（附表7），并于每年10月底前，將上年度稅前扣除金額超過(guò)5000萬(wàn)元的企業(yè)資產(chǎn)損失管理臺(tái)賬層報(bào)省地稅局。
（三）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)材料和評(píng)審、核查意見(jiàn)按檔案管理的要求，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理檔案。
（四）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)加強(qiáng)日常管理，上級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下級(jí)地稅機(jī)關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
（五）各市地方稅務(wù)局可根據(jù)本通知的有關(guān)規(guī)定制定具體的管理意見(jiàn)。
四、本公告自2012年4月9日起施行，有效期至2017年4月8日。
特此公告。
附件:
1、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)明細(xì)表
2、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表
3、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表
4、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表
5、企業(yè)資料報(bào)送清單
6、企業(yè)資產(chǎn)損失不予稅前扣除通知書(shū)
7、年度企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬
