問：我公司在同一市不同縣區(qū)分別成立了幾家分公司，按要求企業(yè)所得稅在總公司匯算繳納。對于福利費、教育經(jīng)費、對外公益捐贈和業(yè)務(wù)招待費等費用扣除額是以總分機構(gòu)合并后的收入總額乘以相應(yīng)比例計算，還是只以分支機構(gòu)的收入乘以相應(yīng)比例計算？ 答：《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，上述公司應(yīng)該按照總分機構(gòu)實現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例計算扣除限額。 非居民企業(yè)總分機構(gòu)之間有關(guān)費用的扣除規(guī)定 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
「釋義」本條是關(guān)于非居民企業(yè)總分機構(gòu)之間有關(guān)費用的扣除規(guī)定。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所要取得某種收入，往往需要其在中國境外的總機構(gòu)提供某種管理或者其他生產(chǎn)經(jīng)營方面上的支撐服務(wù)，有些費用支出可能是通過總機構(gòu)或者由總機構(gòu)所負(fù)擔(dān)的，雖然企業(yè)所得稅法實行的是法人稅制，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限的納稅義務(wù)，就其在中國境內(nèi)所設(shè)立的機構(gòu)、場所獲取的來源于中國境內(nèi)的所得和來源于境外但與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所分?jǐn)偲湓谥袊惩饪倷C構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費用，可能會出現(xiàn)這些機構(gòu)、場所的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用支出無法得以體現(xiàn)，也不符合收入與支出的配比原則，所以原外資稅法實施細(xì)則規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。
本條沿襲了原外資稅法實施細(xì)則的規(guī)定，允許非居民企業(yè)向其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所分?jǐn)傆嘘P(guān)費用，但必須滿足以下幾個要求。
一、所分?jǐn)偟馁M用必須是由中國境外總機構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。即，首先這部分允許分?jǐn)偟馁M用，必須是由非居民企業(yè)在中國境外的總機構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且這部分費用是與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，否則不得作為本條規(guī)定的分?jǐn)傎M用。 二、在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。
這主要是考慮到，基于稅收管轄權(quán)上的局限性以及稅務(wù)機關(guān)征管能力的局限性等，若沒有非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所的協(xié)助，中國的稅務(wù)機關(guān)可能無法掌握總分機構(gòu)之間的費用往來情況，所以有必要規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有提供證明文件的義務(wù)。 三、有關(guān)費用必須是合理分?jǐn)偟?，才?zhǔn)予扣除。 這是企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則基本要求，若存在證據(jù)表明總機構(gòu)分?jǐn)偨o中國境內(nèi)分支機構(gòu)的有關(guān)費用不合理的，或者通過亂攤費用，以獲取某種非法稅收利益的，將不允許扣除這些費用。 總分公司之間支付租金不作為費用扣除
2012-06-28 中國稅務(wù)報 中國稅務(wù)報：
我公司在外省設(shè)了一家分公司（非獨立法人），總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元，約定分公司每年支付給總公司21萬元，作為總公司購入這項固定資產(chǎn)的折舊補償。請問，總公司收到的折舊費是否應(yīng)作收入處理？分公司可否列支這部分費用？ 江西華發(fā)實業(yè)有限公司 趙會計 答：企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義》明確，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間進行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等相對獨立的業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，雖然可能區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間的收入、支出等，但在繳納企業(yè)所得稅時，它們不是獨立的納稅人，對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。為此，總公司每年在賬務(wù)上正常計提這項固定資產(chǎn)的折舊，收到21萬元時，掛在與分公司的往來賬上。同樣，分公司也只需將支付給總公司的款項掛在往來賬上，年底總公司對分公司進行利潤考核時，由分公司承擔(dān)這部分折舊費用即可。 江西省吉安市地稅局
李劍文匯總納稅時四項費用扣除限額問題問題：
1、設(shè)在同一地的總、分公司匯總納稅時，福利費、工會經(jīng)費、職工教育費附加、業(yè)務(wù)招待費是匯總起來總體考核還是分別考核？
2、假如總公司上年度應(yīng)付福利費有余額、分公司上年度應(yīng)付福利費無余額，總公司2008年的福利費全部在上年余額中列支，該應(yīng)付福利費仍有余額，則匯總納稅時，分公司實際發(fā)生的福利費也要先在總公司應(yīng)付福利費余額列支，超過余額的部分再按規(guī)定比例在2008年所得稅前扣除？解答：
1、新的企業(yè)所得稅是以法人作為納稅主體，所以分公司的四項費用扣除是按照法人為主體統(tǒng)一總體計算扣除的；
2、要以總公司為主體統(tǒng)一計算2008年度列支的福利費，按照稅法首先沖減期除余額，剩余部分再按照本期列支工資費用計算可扣除限額。
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