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| 新稅法下稅收抵免的內(nèi)容與確認(rèn)方法 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：773 |
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| 稅收抵免始于避免重復(fù)征稅，新《企業(yè)所得稅法》頒布后又將其擴(kuò)大到了抵減購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額。除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定外，直接明確稅收抵免的政策目前還有《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等三個(gè)文件，那么，根據(jù)這些規(guī)定，在匯算清繳期間如何計(jì)算抵免應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅呢，筆者認(rèn)為其程序和方法如下： 一、抵免范圍和辦法?！ ∧壳埃惙ㄔ试S計(jì)算抵免應(yīng)納所得稅的所得共有四項(xiàng)： 1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得； 3、居民企業(yè)從其直接或者間接控制（均為20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4、企業(yè)購(gòu)置（包括融資租賃，下同）用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱專(zhuān)用設(shè)備）投資額?！ ∑渲星皟身?xiàng)為納稅人直接在境外繳納的所得稅稅額；第三項(xiàng)為外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于由境內(nèi)企業(yè)分得股息、紅利等項(xiàng)所得間接負(fù)擔(dān)的稅款，前三項(xiàng)抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；第四項(xiàng)的抵免限額為投資額的10%，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的可在以后的5個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵補(bǔ)?！ 《?、抵免稅額的確定方法?！ ?、境外所得抵免限額的計(jì)算方法。 境外所得抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，抵免限額按照分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則計(jì)算，公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額?！ ±纾耗称髽I(yè)2009年境內(nèi)實(shí)現(xiàn)所得800萬(wàn)元，另從A國(guó)應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，實(shí)際取得資金240萬(wàn)元，繳納所得稅60萬(wàn)元；從B國(guó)取得稅后股息、紅利所得140萬(wàn)元，該國(guó)所得稅稅率為30%.其來(lái)自A、B兩國(guó)所得的抵免限額分別為：A國(guó)：境外收益應(yīng)納稅所得額＝240＋60＝300萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額＝800＋300＝1100萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額＝1100×25%＝275萬(wàn)元境外所得稅抵免限額＝275×300÷1100＝75萬(wàn)元B國(guó)：境外收益應(yīng)納稅所得額＝140÷（1―30%）＝200萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額＝800＋200＝1000萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額＝1000×25%＝250萬(wàn)元境外所得稅抵免限額＝250×200÷1000＝50萬(wàn)元此外，居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件規(guī)定精神分層次計(jì)算確定應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額；從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除其實(shí)際有效稅率低于12.5%以外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%確定抵免限額，實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以按規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算抵免限額。 2、實(shí)際抵免稅額的計(jì)算?！ 、啪惩馑玫置舛愵~。 根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。因此，上述A國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅60萬(wàn)元，小于抵免限額75萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅60萬(wàn)元；B國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅＝200×30%＝60萬(wàn)元，大于抵免限額50萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅50萬(wàn)元，少抵免10萬(wàn)元，未抵免的10萬(wàn)元稅款可在以后的5個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵補(bǔ)?！ 、凭硟?nèi)所得抵免稅額。 境內(nèi)所得抵免是用企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免，抵免限額為設(shè)備投資額的10%，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！ ±纾耗炒笮椭扑帍S2009年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]115號(hào)）規(guī)定的工業(yè)鍋爐、水泵、高壓電動(dòng)機(jī)等節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備200萬(wàn)元，其可在匯算清繳時(shí)計(jì)算抵免的所得稅為：200×10%＝20萬(wàn)元三、執(zhí)行稅收抵免政策應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題?！ ?、運(yùn)算指標(biāo)準(zhǔn)確性問(wèn)題?！ 、庞捎诟髌髽I(yè)會(huì)計(jì)采取的核算辦法不同，對(duì)取得境外所得的記賬以及專(zhuān)用設(shè)備投資額的核算方法也不可能相同，在計(jì)算確定抵免稅額之前，必須一一甄別，如上例，如果提供的800萬(wàn)元利潤(rùn)額中包括境外所得收入，那么，在按上述方法計(jì)算時(shí)就應(yīng)該一一剔除，還有境外所得是按含稅記的賬、還是按不含稅記的賬，等等。 ?、瞥龝?huì)計(jì)核算的指標(biāo)包含內(nèi)容以外，企業(yè)應(yīng)按以下方法確定境外所得（境外稅前所得）的數(shù)額： ①居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除符合稅法規(guī)定的與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。而且不論是否匯回境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 ?、诰用衿髽I(yè)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入等，扣除按稅法規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額；非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照此規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。其中：來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 ?、墼谟?jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢！ 、茉趨R總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來(lái)自同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)?！ 、瞧髽I(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免?！ ?、境外已納稅款數(shù)額的確定問(wèn)題?！ 【用衿髽I(yè)取得境外所得應(yīng)抵免的稅款必須是已經(jīng)在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，并能夠提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證，下列稅款和費(fèi)用不允許抵免國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： ⑴按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款； ⑵按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。但居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免?！ 、且蛏倮U或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； ⑷境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?nbsp; ⑸按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；⑹按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。 3、應(yīng)納稅所得小于等于零的處理?！ “凑丈鲜鲆?guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零時(shí)，以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額為零，但可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在以后的5個(gè)年度內(nèi)抵補(bǔ)。 4、專(zhuān)用設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓、租賃退回的處理?！ ∑髽I(yè)購(gòu)置稅法規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款，但轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，也可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。融資租賃專(zhuān)用設(shè)備租賃期屆滿后所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！ ?、納稅年度確認(rèn)問(wèn)題?！ ∑髽I(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。取得除此以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免。 |
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