《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號），對已實施6年，適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”進行了修訂。新的企業(yè)所得稅納稅申報表共有41張，其中A104000《期間費用明細表》、A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》都是新增的。這兩份附表的內(nèi)容，無論是從納稅人申報納稅進行風險防范，還是稅務機關進行所得稅后續(xù)管理納稅評估，都是必須。在根據(jù)不同納稅人企業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)進行填報分析時，發(fā)現(xiàn)僅有這兩張表是不夠的，還會產(chǎn)生疑問，若有一張類似A105051《職工薪酬明細表》的三級附表就更好了。
在一級附表A104000《期間費用明細表》中，”職工薪酬”的數(shù)據(jù)是從“管理費用”、“銷售費用”采集的。它只有一個總數(shù)，分別包含了“管理費用”、“銷售費用”中的工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、各類基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。
在二級附表A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》（它的一級附表是《納稅調(diào)整項目明細表》），賬載“職工薪酬”是從下列九個方面分析的，（1）工資薪金支出，（2）職工福利費支出，（3）職工教育經(jīng)費支出，（4）工會經(jīng)費支出，（5）各類基本社會保障性繳款，（6）住房公積金，（7）補充養(yǎng)老保險，（8）補充醫(yī)療保險，（9）其他。
一般小型企業(yè)或純商貿(mào)企業(yè)的“職工薪酬”，在這兩份表中可以基本反映。它在“管理費用”和“銷售費用”中的“職工薪酬”之和就是A105050表中第13行第1列的“職工薪酬”賬載金額“合計數(shù)”。但對生產(chǎn)型企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、具有不動產(chǎn)在建工程的企業(yè)，A104000《期間費用明細表》的相關數(shù)據(jù)之和要小于，還可能遠小于A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》中賬載“職工薪酬”的“合計數(shù)”。
以工資薪金的核算為例：
企業(yè)每月發(fā)生的工資，按成本核算的對象分別計入相關資產(chǎn)的成本或期間費用。假設2014年度某生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)發(fā)生工資支出2000萬元，其中生產(chǎn)成本中的工資1200萬元，制造費用中的工資120萬元，在建工程人員工資100萬元，研發(fā)人員工資200萬元，管理人員工資120萬元，銷售人員工資260萬元。
“制造費用”每月根據(jù)產(chǎn)品種類等分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，“生產(chǎn)成本”每月根據(jù)“在產(chǎn)品”的完工情況轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”，“產(chǎn)成品”最終通過銷售環(huán)節(jié)到達消費者手中，以實現(xiàn)產(chǎn)品的價值和使用價值。
針對本案例，在A104000《期間費用明細表》的第1行是“職工薪酬”，包含上述九項內(nèi)容，第1列包含“銷售人員工資”260萬元，第1行第3列包含“管理人員工資”120萬元，這也是企業(yè)在“期間費用”中反映的工資薪金支出。
在A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》第1行第1列的賬載“工資薪金”中，填寫2000萬元。
無論是誰，閱讀納稅申報表看到這樣兩組數(shù)據(jù)，是不是都會問，兩張表中“職工薪酬”的差額是些什么內(nèi)容？
何況在二級附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》的第2列就有“直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用”，所以如果企業(yè)所得稅納稅申報表對“職工薪酬”的分析僅僅依靠A104000《期間費用明細表》、A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》可能還不夠，還會有許多疑問，建議增加一份《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》的三級附表。
它的行次與《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》一致，分別是：（1）工資薪金支出，（2）職工福利費支出，（3）職工教育經(jīng)費，（4）工會經(jīng)費支出，（5）各類基本社會保障性繳款，（6）住房公積金，（7）補充養(yǎng)老保險，（8）補充醫(yī)療保險，（9）其他。
它的列次分別是：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出、其他。像房地產(chǎn)企業(yè)沒有計入“管理費用”、“銷售費用”，按規(guī)定可以計入“開發(fā)間接費用”的項目管理人員工資薪金等費用，就可以在“其他”中列支。這些數(shù)據(jù)在企業(yè)的成本、費用核算賬薄中都可以采集到。
如果有了這張附表，那么這張三級附表的每一行的合計數(shù)與《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》每一行的“賬載金額”相等；這張附表的“銷售費用”合計數(shù)、“管理費用”合計數(shù)分別與A104000表第1行第1列、第3列相等。“研發(fā)支出”合計數(shù)與A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》的第2列的合計數(shù)相等。
其實建議增加的這張三級附表內(nèi)容，企業(yè)辦稅人員在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時作為過渡表也是要填的，稅務事務所、會計事務所等涉稅服務機構服務人員在為企業(yè)做納稅服務時也是要填的，否則有關數(shù)據(jù)無法填列。只有稅務機關的納稅申報表中沒有這張表，其結果是稅務機關可能會就有關疑問不斷地詢問企業(yè)，筆者認為，稅務總局可以借著“推進便民辦稅春風行動”，增加這份附表。 |
