問：《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，“企業(yè)資產損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除”、“屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?rdquo;，應如何理解？怎樣處理才能是“且會計上已作損失處理的年度申報扣除”？
答：《企業(yè)資產損失財務處理暫行辦法》（財企[2003]233號）第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產損失，應當按照以下內部程序處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部有關責任部門經過取證，提出報告，闡明資產損失的原因和事實；
（二）企業(yè)內部審計（監(jiān)察）部門經過追查責任，提出結案意見；
?。ㄈ┥婕霸V訟的資產損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見書；
?。ㄋ模┢髽I(yè)財務管理部門經過審核后，對確認的資產損失提出財務處理意見，按照企業(yè)內部管理制度提交董事會或者經理（廠辦）辦公會審定。
第十二條規(guī)定，企業(yè)在生產經營期間發(fā)生的資產損失，應當及時清查核實，作為本期損益處理，按照會計制度規(guī)定的方法進行核算。
《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
上述條款明確了，不論是實際資產損失，還是法定資產損失，稅前扣除的前提條件之一為，會計上已確認了該損失。會計上未做損失處理的資產損失，不能在當期稅前扣除。
“屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?rdquo;所述的具體程序性規(guī)定，需參見地方的規(guī)定。
如《青島市地方稅務局關于企業(yè)申報資產損失稅前扣除有關問題的公告》（青島市地方稅務局公告2011年第4號）第二條關于清單申報資產損失稅前扣除規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第九條規(guī)定范圍內的資產損失，應當于企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，提交《企業(yè)清單申報稅前扣除資產損失匯總表》，說明資產損失的類別、性質、原因及金額等。 |
