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企業(yè)借款費(fèi)用的財(cái)稅操作妙談 |
發(fā)布時(shí)間:2011/11/5 來源: 閱讀次數(shù):1648 |
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本文所舉例子,有一定復(fù)雜性。旨在說明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理以及新企業(yè)所得稅法防止資本弱化的稅務(wù)處理,本文重視實(shí)例講解,而不再簡(jiǎn)單的引用條文和指明出處。例:ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為6個(gè)月,工程采用出包方式,工程款支出如下表所示。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日向銀行專門借款2 000萬元,借款期限為3年,年利率為6%。另外在20×7年7月1日又向關(guān)聯(lián)公司A一般借款4 000萬元,借款期限為5年,年利率為7%;向關(guān)聯(lián)公司B一般借款5000萬,年利率8%,借款期限為5年,向關(guān)聯(lián)公司C一般借款6000萬,年利率9%,借款期限為5年。借款利息按年支付。(名義利率與實(shí)際利率均相同)已知ABC公司所有者權(quán)益2 000萬元,其中未分配利潤 - 6000萬,盈余公積5000萬,資本公積-2000萬,實(shí)收資本5000萬。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×7年12月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。該辦公樓使用年限15年,殘值率15%,直線法計(jì)提折舊。公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示:?jiǎn)挝唬喝f元 日 期 每期資產(chǎn)支出金額 累計(jì)資產(chǎn)支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額 20×7年1月1日 1 500 1 500 500 20×7年7月1日 2 500 4 000 1 000 20×7年8月1日 3 000 7 000 1 000 20×7年9月1日 5 000 12 000 1 000 20×7年10月1日 8 000 20 000 1 500 總 計(jì) 20 000 5 000 ABC公司適用25%所得稅稅率,A、B、C公司分別適用25%,20%,15%的所得稅稅率。一、會(huì)計(jì)處理:1、銀行專門借款利息=2000×6%=120萬 投資收益=500×0.5%×12=30萬 資本化利息=120-30=90萬2、 一般借款利息=4000×7%×6/12+5000×8%×6/12+6000×9%×6/12=610萬 加權(quán)平均支出=2500×180/360+3000×150/360+5000×120/360+4500×90/360 =1250+1250+1666.67+1125=5291.67萬 資本化率(年)=(4000×7%+5000×8%+6000×9%)÷(4000+5000+6000)=8.13% 資本化金額=5291.67×8.13%=430.21萬3、 借款利息總額=610+120=730萬資本化總額=430.21+90=520.21萬會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程 520.21 財(cái)務(wù)費(fèi)用 179.79 應(yīng)收利息 30 貸:銀行存款 7304、 匯總應(yīng)付工程款支出借:在建工程 20 000 貸:應(yīng)付賬款——辦公樓工程款 20 000 借:應(yīng)付賬款——辦公樓工程款 20 000 貸:銀行存款 20 000 借:固定資產(chǎn) 20 520.21 貸:在建工程 20 520.21二、稅務(wù)處理1、債投比例:ABC公司關(guān)聯(lián)債資比例=15000÷5000=3暫時(shí)性納稅調(diào)整利息=610×(1-2/3)=203.33萬2、借款利息比重分析:A公司=4000×7%×6/12÷610=22.95%B公司=5000×8%×6/12÷610=32.79%C公司=6000×9%×6/12÷610=44.26%3、暫時(shí)性納稅調(diào)整利息分配:A公司=203.33×22.95%=46.66萬B公司=203.33×32.79%=66.67萬C公司=203.33×44.26%=89.99萬4、稅負(fù)影響利息分析:A公司、B公司、C公司的稅負(fù)分別25%,20%,15%,故B公司66.67萬利息、C公司的89.99萬利息為永久性納稅調(diào)整事項(xiàng),A公司利息支出為暫時(shí)性調(diào)整事項(xiàng)。5、超過銀行基準(zhǔn)利率的納稅調(diào)整部分分析:A公司調(diào)整金額=4000×(7%-6%)×6/12=20萬;B公司調(diào)整金額=(5000×8%×6/12-66.67)÷(8%×6/12)×(8%-6%)×6/12=33.33萬C公司調(diào)整金額=(6000×9%×6/12-89.99)÷(9%×6/12)×(9%-6%)×6/12=60萬6、計(jì)算當(dāng)期納稅調(diào)整利息ABC公司當(dāng)期納稅調(diào)整利息=20+33.33+60+66.67+89.99=270萬7、計(jì)算資本化納稅調(diào)整金額資本化納稅調(diào)整金額=270×430.21÷610=190.42萬費(fèi)用化納稅調(diào)整金額=270-190.42=79.58萬8、填寫20×7年所得稅納稅申報(bào)表①費(fèi)用化部分利息支出:賬面金額179.79萬,稅收金額100.21萬,納稅調(diào)增79.58萬;②資本化部分利息支出:不用反映。9、20×8年稅務(wù)處理固定資產(chǎn)原值=20520.21萬,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=20520.21-190.42=20329.79萬。固定資產(chǎn)當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊=20520.21×(1-15%)÷15=1162.81萬固定資產(chǎn)當(dāng)年稅法折舊=20329.79×(1-15%)÷20=864.02萬永久性差異=190.42×(1-15%)÷20=8.09萬暫時(shí)性差異=1162.81-864.02-8.09=290.79萬10、會(huì)計(jì)處理 借:所得稅 290.79貸:遞延所得稅負(fù)債 290.79 |
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