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| 廣東省地方稅務(wù)局公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：595 |
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| 廣東省地方稅務(wù)局公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對企業(yè)、個人的公益性捐贈的所得稅處理給出具體操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報時參考。如國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時按照新的政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，敬請廣大納稅人注意。 一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引（一）政策規(guī)定1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。3、公益性社會團(tuán)體的規(guī)定《財政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。以上社會團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體。以上群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。注：在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體、群眾團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。4、《財政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，縣級以上人民政府及其部門是指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會團(tuán)體（包括群眾團(tuán)體，下同）和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)向捐贈人提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。(二) 計算公益性捐贈扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。例1：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2010年4月通過某經(jīng)認(rèn)定的基金會向某受災(zāi)地區(qū)捐贈人民幣100萬元，取得符合規(guī)定的票據(jù)。甲公司一季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬元)說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時已作減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。例3：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2010年度匯算清繳可申請退（抵）企業(yè)所得稅39萬元。例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會計利潤-500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）甲公司2010年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2010年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬元。甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬元）甲公司2010年不需要繳納企業(yè)所得稅，2010年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退（抵）。(三) 關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門捐贈時，應(yīng)注意享受贈單位索取省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4、《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）規(guī)定，自 2010 年 4 月 l4日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引（一）個人公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定1、公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、全額扣除的政策規(guī)定（1）允許個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：中國紅十字會總會、宋慶齡基金會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（4）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。(5) 對科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]24號）規(guī)定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(二) 注意事項及需要辦理的手續(xù)1、應(yīng)注意的幾個問題一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機(jī)構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會團(tuán)體” 包括公益性社會團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體。公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。以上社會團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體。以上群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。四是個人的捐贈扣除應(yīng)當(dāng)在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。2、辦理手續(xù)接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章。向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈須提供科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進(jìn)行稅前扣除。（三）個人公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除計算舉例例1.楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向中國紅十字基金會捐贈1000元，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。分析：對中國紅十字基金會的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，計算應(yīng)納稅額。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）<——廣東省地稅局稅政二處 2011年4月> |
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