問：為做好夏季的防暑降溫工作，我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費，今年我公司的防暑降溫費發(fā)放標準為每人每月300元，我公司所在地稅務機關規(guī)定的防暑降溫費標準為每人每月120元。請問超過標準發(fā)放的防暑降溫費在會計上如何核算，稅務上如何處理，能否稅前扣除？另外，我公司為生產(chǎn)企業(yè)，高溫期間為生產(chǎn)一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，請問這些勞保用品支出應如何稅務處理？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對職工福利費稅前扣除問題進行了明確，規(guī)定企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等包含存企業(yè)職工福利費中。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，防暑降溫費屬于職工福利費的范圍，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費只要是合理的支出，即使超過當?shù)赜嘘P部門規(guī)定的發(fā)放標準，也可在職工福利費范圍內據(jù)實列支，能否稅前扣除，要看企業(yè)的職工福利費支出是否在工資，薪金總額14%范圍內。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。根據(jù)《勞動部關于印發(fā)關于貫徹執(zhí)行<中華人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》（勞部發(fā)[1995]309號）、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》（勞總護字[1980]65號）規(guī)定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。因此，你公司高溫期間為生產(chǎn)一線的員工提供的特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，屬于勞動保護支出，可在稅前扣除。
財務處理上，新企業(yè)會計準則對企業(yè)防暑降溫費的會計處理進行了明確規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)職工福利費應在“應付職工薪酬——職工福利”下進行核算。
江蘇浙江湖南最高（2010年7月7日法制晚報）
各地公布的高溫津貼標準，共分按月補貼和按高溫工作日補貼兩種方式。執(zhí)行月補的8個省份可以按照金額分為四檔，江蘇、浙江和湖南最高，補貼為160元，是第一檔。北京、山東等地屬于第三檔。
高溫津貼?條件
重慶最嚴格比各地高2℃
本報記者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在14個省份中，除了火爐城市重慶外，各省份發(fā)放高溫津貼的條件幾乎一樣，均是露天35℃、室內33℃，只有火爐城市重慶的高溫津貼條件要求最為嚴格，最低溫度為37℃。
14個省份的高溫津貼發(fā)放辦法基本分為兩種，一種是按照特定的月份發(fā)放，如北京每年的發(fā)放時間為6月至8月，這種方式有8個省份采用。另外6個省份執(zhí)行的是按日補。
高溫津貼?金額
蘇浙湘領頭京魯?shù)染拥谌龣n
在執(zhí)行月補的省份中，津貼金額可分4檔，江蘇、浙江和湖南最高，高溫作業(yè)人員每月津貼160元。
在8個省份中，北京、山東、江西這三個省份并列第五，室外和高溫作業(yè)人員津貼都是不低于120元。天津的防暑降溫費每月83.8元，是8個省份中最低的。
在執(zhí)行日補的省份中，重慶的金額最高，40℃以上高溫工作人員每月最多可領20元/天的津貼。
陜西高溫作業(yè)工人每天的津貼僅為2元，黨政機關和企事業(yè)單位的干部更少，為1元/日。如果按照每月21個工作日計算，這也是14個省份中最低的標準，有評論指出，在城市里，2元錢也就能買一塊雪糕。
高溫津貼?時間
粵閩渝三地發(fā)放時間最長
統(tǒng)計顯示，廣東、重慶和福建發(fā)放津貼的時間最長，為5個月。上海、浙江和山東的發(fā)放時間為4個月。
北京、江西等5省份發(fā)高溫津貼的時間為3個月，完全按照夏季時間進行補助。
專家解析
標準各省份自己定監(jiān)管缺細則
專家表示，全國沒有統(tǒng)一的高溫津貼標準，各省份基本上是根據(jù)各地的自身情況來制定高溫津貼標準的，經(jīng)濟發(fā)達的省份可能補助就稍微高點。
各地發(fā)放的時間不同是根據(jù)當?shù)貧夂驔Q定的，比如廣州，他們的夏季時間持續(xù)較長，所以他們發(fā)放時間較長，北方一些城市夏季高溫時間較短，其發(fā)放的時間也較短。
專家還表示，目前執(zhí)行的是1960年版本的《防暑降溫措施暫行條例》，此外2007年國家還下發(fā)了《關于進一步加強工作場所夏季防暑降溫工作的通知》，但這些都沒有相應的法律、法規(guī)細則支持，在執(zhí)行和監(jiān)管上存在難度。
國家應嚴格查處高溫違規(guī)施工和拒不發(fā)放高溫津貼的行為。
月補省份排行榜
江蘇從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月160元，非高溫作業(yè)人員每人每月130元發(fā)放時間：6月-9月共4個月
浙江高溫作業(yè)工人每人每月160元，非高溫作業(yè)工人每人每月130元，一般工作人員每人每月110元發(fā)放時間：6月-9月共4個月
湖南高溫作業(yè)工人每月160元發(fā)放時間：7月-9月共3個月
廣東室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月150元，非高溫作業(yè)人員每人每月100元發(fā)放時間：6月-10月共5個月
北京室外工作者每月不低于120元，室內工作者每月不低于90元發(fā)放時間：6月至8月共3個月
山東從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員每人每月80元發(fā)放時間：6月-9月共4個月
江西高溫作業(yè)人員每人每月補貼120元，其他人員每人每月80元發(fā)放時間：7月-9月共3個月
天津每人每月83.8元發(fā)放時間：6月-9月共4個月
日補省份排行榜
重慶日最高氣溫37℃-40℃的天氣，每人每天按5元至10元標準發(fā)放，40℃以上每人每天10元至20元發(fā)放時間：5月-9月共5個月
上海日最高氣溫達到35℃以上露天工作以及不能將工作場所溫度降低到33℃以下，每人每天不低于10元
發(fā)放時間：6月-9月共4個月
河南每人每個工作日10元發(fā)放時間：
6月至8月
共3個月
湖北每人每天8元
發(fā)放時間：
7月-9月共3個月
福建高溫作業(yè)人員每人每天按5－8元標準發(fā)放發(fā)放時間：5月-9月共5個月
陜西高溫作業(yè)工人每人每天2.00元；其他工人(含國家機關、事業(yè)單位工人)每人每天1.20元，黨政機關、企事業(yè)單位干部每人每天1.00元
發(fā)放時間：
7月-9月15日共2.5個月
備注：數(shù)據(jù)來自媒體公開報道，按照最高標準排列，請參照當?shù)刈钚乱?guī)定。
相關鏈接
根據(jù)1960年衛(wèi)生部、勞動部、全國總工會聯(lián)合公布的《防暑降溫措施暫行條例》，高溫津貼僅適用于“工業(yè)、交通運輸業(yè)及基本建設工地的高溫作業(yè)和炎熱季節(jié)的露天作業(yè)”以及“田間作業(yè)”，沒有提及第三產(chǎn)業(yè)。
高溫補貼是否屬于《中華人民共和國個人所得稅法》，第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼？
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免繳個人所得稅的其他補貼、津貼。 |
