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| 郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題與對(duì)策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：770 |
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| 近年來(lái)，郵政電信業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。以福州市為例，2008年，福州市郵政電信業(yè)快速發(fā)展。全市完成郵電業(yè)務(wù)收入75.54億元，比上年增長(zhǎng)67.4%，全市年末程控交換機(jī)總?cè)萘?90萬(wàn)門，電話用戶298.62萬(wàn)戶，比上年下降2.9%；年末移動(dòng)電話用戶528.17萬(wàn)戶，增長(zhǎng)17.9%，新增移動(dòng)電話用戶414.94萬(wàn)戶，增長(zhǎng)9.7%；全市共有IC卡公用電話2.19萬(wàn)部，其中市區(qū)1.43萬(wàn)部；全市電話普及率43部/百人，其中市區(qū)50部/百人。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)普及，覆蓋面廣。全市互聯(lián)網(wǎng)用戶達(dá)59萬(wàn)戶，比上年下降1.8%，寬帶網(wǎng)用戶達(dá)54萬(wàn)戶，比上年增長(zhǎng)18.9%。但是，營(yíng)業(yè)稅稅收增幅與其發(fā)展不匹配，2008年，福州市郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入2.5億元，比上年增長(zhǎng)18.11%，究其原因，主要是當(dāng)前的郵政電信業(yè)依然享受著國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，郵政電信業(yè)一直執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅最低稅率3%。 現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策，都是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見(jiàn)于各類稅收自行法規(guī)或稅收文件中。經(jīng)分析，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策主要有如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅3%最低稅率；二是鼓勵(lì)支持公益事業(yè)；三是促進(jìn)銷售；四是差額征稅。 現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策存在主要問(wèn)題 隨著郵政電信業(yè)的迅速發(fā)展，郵政電信企業(yè)營(yíng)業(yè)收入逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)，電信業(yè)科技含量越來(lái)越高，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不斷增多、經(jīng)營(yíng)方式更趨靈活，但對(duì)這些新業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策沒(méi)有及時(shí)調(diào)整和規(guī)范，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于郵政電信業(yè)的發(fā)展，概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面： (一)郵政電信業(yè)過(guò)低的營(yíng)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題 電信業(yè)稅率在營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目中執(zhí)行最低稅率3%，比金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)的稅率低2%，比娛樂(lè)業(yè)5%-20%的稅率更是相差甚遠(yuǎn)?？紤]到郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策的差額征稅、促進(jìn)銷售措施等因素，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)低于3%。 對(duì)郵政電信業(yè)實(shí)行3%最低稅率，是有一定的歷史原因的，在此不加以詳述?，F(xiàn)在，我國(guó)郵政電信業(yè)一直以高于GDP增速兩到三倍的速度在快速增長(zhǎng)，以中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信為代表的中國(guó)運(yùn)營(yíng)企業(yè)正在迅速崛起，其國(guó)際影響力日益提升，電信業(yè)的高額利潤(rùn)已逐漸使它成為壟斷經(jīng)營(yíng)的暴利行業(yè)。但是，郵政電信業(yè)的超高速發(fā)展并沒(méi)有帶來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅收的大幅增長(zhǎng)，相反隨著國(guó)家對(duì)資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整及差額征稅、促進(jìn)銷售措施的實(shí)施，郵政電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的增幅在逐年減弱；由于電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率較輕，過(guò)低的稅負(fù)水平致使絕大部分的利潤(rùn)空間被留在企業(yè)自由支配，從而導(dǎo)致國(guó)家對(duì)電信業(yè)的巨額投入沒(méi)有隨著電信的高速發(fā)展得到相應(yīng)回報(bào)，國(guó)家財(cái)政無(wú)力拔出更多的資金扶持發(fā)展相對(duì)滯后的電信企業(yè)，為電信行業(yè)各企業(yè)之間創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，國(guó)家通過(guò)稅收進(jìn)行再分配的職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。因此，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)過(guò)低的營(yíng)業(yè)稅負(fù)水平，應(yīng)引起有關(guān)部門的重視。 （二）財(cái)稅[2003]16號(hào)文關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題中“郵政電信單位”執(zhí)行口徑問(wèn)題 目前，電信業(yè)雖然分立經(jīng)營(yíng)，但隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，電信業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人之間的合作日益增多，電信單位支付給個(gè)人合作方的價(jià)款也越來(lái)越大。按財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第（十三）項(xiàng)規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”這里存在三個(gè)問(wèn)題： 一是財(cái)稅[2003]16號(hào)文只提到“電信單位”，沒(méi)有提及“個(gè)體工商業(yè)戶”或“個(gè)人”，即電信企業(yè)對(duì)支付給個(gè)人合作方的價(jià)款，沒(méi)有明確是否可以在營(yíng)業(yè)稅稅前扣除。 財(cái)稅浪子王駿點(diǎn)評(píng)—不應(yīng)該然讓你扣除，和電信企業(yè)合作都是大業(yè)務(wù)。連個(gè)起碼的法人實(shí)體都不成立，容易為小金庫(kù)提供契機(jī)。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例對(duì)于建筑業(yè)總分包差額納稅現(xiàn)在也只說(shuō)其他單位。 二是根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而個(gè)體戶不屬于電信單位，對(duì)其參與的電信業(yè)務(wù)應(yīng)按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。三是假定合同約定由個(gè)人先收款后分成，也就是說(shuō)，個(gè)人先在向客戶收取月租費(fèi)時(shí)全額向用戶開(kāi)具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項(xiàng)給電信單位，在確定個(gè)體戶或個(gè)人的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，能否扣除其分成給電信單位的收入，這個(gè)問(wèn)題在征管中分歧較大。 （三）與電信相關(guān)業(yè)務(wù)的合作方取得收入稅收政策問(wèn)題 其他單位或個(gè)人與電信企業(yè)合作開(kāi)展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，早在1996年12月3日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非電信部門開(kāi)辦電話咨詢業(yè)務(wù)適用稅目問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1996]700號(hào)）已作出規(guī)定，這條政策在財(cái)稅[2003]16號(hào)文得以延續(xù)，只有電信單位提供的這些業(yè)務(wù)才可按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務(wù)便不能按電信業(yè)征稅，按服務(wù)業(yè)征稅。對(duì)此，納稅人持有異議。 財(cái)稅浪子王駿點(diǎn)評(píng)—我一貫認(rèn)為，干什么活用什么稅目，不要都拿資質(zhì)當(dāng)前提。 （四）無(wú)償贈(zèng)送稅收處理問(wèn)題 電信企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)各種促銷優(yōu)惠層出不窮，有贈(zèng)與、獎(jiǎng)勵(lì)、折扣折讓等單項(xiàng)優(yōu)惠，還有各種“套餐”、“局域網(wǎng)”等綜合性優(yōu)惠。由于促銷優(yōu)惠形式多樣化，為促進(jìn)銷售，現(xiàn)行郵政電信業(yè)稅收政策規(guī)定兩種情況不征營(yíng)業(yè)稅：一是郵政電信企業(yè)開(kāi)展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或者有價(jià)卡）的過(guò)程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無(wú)償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；二是郵政電信企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶PIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 在執(zhí)行此項(xiàng)政策過(guò)程中，存在兩個(gè)問(wèn)題：一是任意擴(kuò)大范圍，如電信單位業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)員贈(zèng)送有價(jià)卡或是業(yè)務(wù)聯(lián)系贈(zèng)送有價(jià)卡，這些不屬于給直接用戶的優(yōu)惠；二是無(wú)償贈(zèng)送方式與混合銷售相混淆。 【案例】中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司福州分公司開(kāi)展“購(gòu)心機(jī)，送話費(fèi)”活動(dòng) 近年來(lái)，為了更好地提升渠道掌控，促進(jìn)話費(fèi)收入增長(zhǎng)，加強(qiáng)用戶保有率，按照總公司的統(tǒng)一部署，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司福州分公司（以下簡(jiǎn)稱福州移動(dòng)公司）與福建中郵普泰移動(dòng)通信設(shè)備有限公司福州分公司（以下簡(jiǎn)稱中郵公司）合作開(kāi)展了以手機(jī)輔助促銷手段的“買手機(jī)、送話費(fèi)”的營(yíng)銷活動(dòng)。“買手機(jī)、送話費(fèi)”活動(dòng)的主要內(nèi)容如下： 【合作方式】在福州移動(dòng)公司提供通信服務(wù)為前提下，由中郵公司配合銷售相關(guān)手機(jī)，銷售款項(xiàng)由福州移動(dòng)公司收取，并定期與中郵公司結(jié)算，確認(rèn)銷售用戶后，福州移動(dòng)公司在該用戶按月消費(fèi)一定額度的基礎(chǔ)上以月為期限分次定額將贈(zèng)送的話費(fèi)轉(zhuǎn)入其虛擬優(yōu)惠賬戶。 【具體操作】 A.用戶在營(yíng)業(yè)廳選定指定活動(dòng)手機(jī)后，提供相關(guān)資料（身份證件、福州移動(dòng)公司手機(jī)卡）到福州移動(dòng)公司業(yè)務(wù)窗口申請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)，受理人員輸入所定購(gòu)手機(jī)機(jī)身串號(hào)生成《福州移動(dòng)公司業(yè)務(wù)受理單》（受理單注明：本次營(yíng)銷活動(dòng)的心機(jī)與售后服務(wù)均由移動(dòng)合作伙伴提供）和《福州移動(dòng)公司手機(jī)營(yíng)銷包業(yè)務(wù)憑證》（業(yè)務(wù)憑證注明：此次活動(dòng)所選機(jī)型的售后服務(wù)由各手機(jī)廠家在保修卡中列明的售后服務(wù)中心或福建中郵普泰福州分公司提供），雙方簽章確認(rèn)； B.福州移動(dòng)公司業(yè)務(wù)窗口按標(biāo)注金額代為中郵公司收取手機(jī)銷售款項(xiàng)； C.用戶到中郵公司在營(yíng)業(yè)廳設(shè)置的窗口開(kāi)具《福建省貨物銷售普通發(fā)票》； D.福州移動(dòng)公司在該用戶按月消費(fèi)一定額度的基礎(chǔ)上以月為期限分次定額將贈(zèng)送的話費(fèi)轉(zhuǎn)入其虛擬優(yōu)惠賬戶。 【賬務(wù)處理】 A.收取手機(jī)款： 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款——代收手機(jī)款 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 B.支付手機(jī)款 借：其他應(yīng)付款——代收手機(jī)款 貸：銀行存款 C.贈(zèng)送前用戶產(chǎn)生話費(fèi)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)收入 D.贈(zèng)送話費(fèi) 福州移動(dòng)公司自受理當(dāng)月起分若干個(gè)月進(jìn)行劃撥，用于支付指定手機(jī)號(hào)碼在非欠費(fèi)狀態(tài)下所產(chǎn)生的通信費(fèi)用。 借：營(yíng)業(yè)收入——折扣折讓——后臺(tái)優(yōu)惠銷賬 貸：應(yīng)收賬款 【相關(guān)部門意見(jiàn)】2008年12月18日，福州市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)函我局稱：福州移動(dòng)公司在“買手機(jī)送話費(fèi)”營(yíng)銷活動(dòng)中代為收取的手機(jī)銷售款征稅問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）第二條規(guī)定，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。 【問(wèn)題探討】對(duì)于福州移動(dòng)公司在“買手機(jī)送話費(fèi)”營(yíng)銷活動(dòng)中代為收取的手機(jī)銷售款征稅問(wèn)題，我局存在兩種意見(jiàn)：第一種意見(jiàn)認(rèn)為該代收款項(xiàng)系該公司在受理提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)收取的，應(yīng)按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為該代收款項(xiàng)從性質(zhì)上和根源上分析均為中郵公司計(jì)征增值稅的貨物銷售款項(xiàng)，之所以采取由福州移動(dòng)公司代收的方式，應(yīng)屬于規(guī)范業(yè)務(wù)管理的需要，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不應(yīng)另行征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)策建議 （一）建議提高電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率 建議將目前營(yíng)業(yè)稅稅目表中郵電通信業(yè)分為郵政和電信兩個(gè)稅目，對(duì)郵政業(yè)務(wù)繼續(xù)執(zhí)行3%的稅率，對(duì)電信業(yè)提高稅率執(zhí)行，統(tǒng)一實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。提高電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的作用和意義：一是可以大幅度增加稅收收入，增強(qiáng)國(guó)家綜合國(guó)力，提高國(guó)家對(duì)電信業(yè)的調(diào)控和支持力度。我國(guó)電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅有著任何稅種都無(wú)法比擬和相提并論的寬廣稅基，而且還有廣闊的發(fā)展前景，其營(yíng)業(yè)額在逐年高速增長(zhǎng)，就即使按目前每年?duì)I業(yè)收入平均7000億元計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，為稅收的貢獻(xiàn)就達(dá)70多億元，因此，提高電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，將使電信業(yè)成為一個(gè)新的巨大的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，快速地推動(dòng)地方財(cái)政發(fā)展，改變縣域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力的現(xiàn)狀。二是電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅屬地方收入，提高稅率后會(huì)極大調(diào)動(dòng)地方政府積極性，使地方政府更加關(guān)注電信業(yè)的發(fā)展，加大對(duì)電信業(yè)的支持和扶持力度，積極地想方設(shè)法推動(dòng)電信事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，還有利于促進(jìn)中西部之間的平衡發(fā)展。三是提高營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)提高電信業(yè)的整體稅負(fù)水平，有利于創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)成本的增加也會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和成本核算，弱化業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。 （二）建議不斷完善現(xiàn)行電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù) 1、電信企業(yè)支付給個(gè)人合作方的價(jià)款，允許在稅前扣除 財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第（十三）項(xiàng)規(guī)定中，雖只提到“單位”，未提“個(gè)體工商業(yè)戶”或“個(gè)人”。但鑒于該規(guī)定的主要目的在于避免電信單位因開(kāi)展“合作業(yè)務(wù)”而造成重復(fù)征稅，而不是強(qiáng)調(diào)合作方是否為“單位”。因此，凡電信單位與其他單位或個(gè)人合作開(kāi)展電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)的，其支付給合作方的支出，都應(yīng)允許其在稅前扣除。 2、完善對(duì)電信企業(yè)合作方取得收入征稅政策。其他單位或個(gè)人與電信企業(yè)合作開(kāi)展彩鈴、咨詢、其他服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，建議按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 （三）嚴(yán)格執(zhí)行無(wú)償贈(zèng)送優(yōu)惠稅收政策 1．電信單位業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)員贈(zèng)送有價(jià)卡或是業(yè)務(wù)聯(lián)系贈(zèng)送有價(jià)卡，這些不屬于給直接用戶的優(yōu)惠，建議不能算折扣或折讓，應(yīng)按全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 2．對(duì)于福州移動(dòng)公司在“買手機(jī)送話費(fèi)”營(yíng)銷活動(dòng)中代為收取的手機(jī)銷售款征稅問(wèn)題，建議按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 課題指導(dǎo)：陳小玉 課題負(fù)責(zé)：吳昌福 課題成員：陳小玉 吳昌福 馮奇 陳敏奇 執(zhí) 筆：吳昌福 |
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