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| 厘清土地增值稅納稅與欠稅的相關(guān)規(guī)定 |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 閱讀次數(shù)：736 |
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土地增值稅的欠稅問題最近成為一個熱點(diǎn)問題。本文不對有關(guān)各方的說法進(jìn)行評價，只是根據(jù)有關(guān)法規(guī)，分析與欠稅有關(guān)的一般性問題，以期對其他納稅人有一定的借鑒意義。本文包括以下幾個問題：
一、納稅與欠稅
二、土地增值稅的納稅與欠稅
三、如何合法“欠稅”
一、納稅與欠稅
欠稅是因?yàn)闆]有按時納稅。什么時間應(yīng)該納稅，又取決于相關(guān)法規(guī)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅申報時間等的規(guī)定。
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國家稅務(wù)總局在2004年發(fā)布的《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第9號）中對欠稅做了定義：
“欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：
1、辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
2、經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
3、稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
5、納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款?！?BR>
總之一句話，欠稅是指沒有按照稅法或稅務(wù)局規(guī)定的期限納稅。如何理解稅法規(guī)定的納稅期限？這需要分清幾個基本概念。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅申報期限
納稅義務(wù)發(fā)生時間是指什么時間發(fā)生納稅義務(wù)。如增值稅條例規(guī)定，合同約定的收款時間就是判定納稅義務(wù)發(fā)生時間的標(biāo)準(zhǔn)之一，如果合同約定3月15日收款100萬（不含稅），即使納稅人沒有收到款項(xiàng)，賬務(wù)處理也沒有做收入，也沒有開具增值稅專用發(fā)票，納稅義務(wù)也發(fā)生了，假定沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，意味著在4月15日之前，要申報增值稅17萬。
納稅人可能天天都發(fā)生納稅義務(wù)，但是不能天天到稅務(wù)局繳稅，而是隔一段時間到稅務(wù)局申報一次，這就是納稅期限的概念。納稅期限是指隔多長時間申報納稅。增值稅、營業(yè)稅的納稅期限一般是一個月。企業(yè)所得稅的納稅期限是一年，只不過為保證稅款的均衡入庫，采取按月或按季預(yù)繳的方式。
如果一個月納一次稅，那么截止到什么時間必須申報呢？這就是申報期限的概念，還是以增值稅為例，如果納稅期限是一個月，申報期限是每月的15日之前，申報繳納上月的稅款。如果在每月15日之前，申報并交納稅款，則沒有欠稅的問題，如果沒有申報或申報沒有納稅，則發(fā)生欠稅。
二、土地增值稅的納稅與欠稅
土地增值稅獨(dú)特的征收方式，導(dǎo)致其納稅與欠稅的問題，比其他稅種要復(fù)雜，既包括預(yù)繳的納稅與欠稅，也包括清算的補(bǔ)稅與欠稅?！ ?BR> （一）土增稅獨(dú)特的納稅與欠稅
土增稅在征收時，采用預(yù)繳與清算的方式，先按照毛收入預(yù)繳一部分土地增值稅，等開發(fā)項(xiàng)目可以或應(yīng)該清算后，再清算實(shí)際應(yīng)該繳納的土增稅，多退少補(bǔ)。這就導(dǎo)致土增稅的納稅與欠稅，既包括預(yù)繳的納稅與欠稅，也包括清算的納稅與欠稅。
土增稅為什么采取預(yù)繳和清算的方式呢？土增稅的征收對象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，增值額是指按照收入扣除規(guī)定的扣除項(xiàng)目，如土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用等后的余額。所以，從理論上講，只要開發(fā)項(xiàng)目最終的銷售不確定，實(shí)際的成本不確定，是無法準(zhǔn)確計(jì)算增值額的，也就無法計(jì)算土增稅的。但是，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)時間和銷售時間都很長，往往是幾年的時間，如果等能準(zhǔn)確計(jì)算出增值額再繳納土增稅，無法滿足財(cái)政支出的需要。因此，為保證稅款的均衡入庫，對土增稅采取先按照銷售收入預(yù)繳，等可以清算時，再準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納的土增稅，多退少補(bǔ)。
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1、預(yù)繳稅款的時間與欠稅
關(guān)于土地增值稅預(yù)繳與清算的問題，稅收法規(guī)有一個逐步明確的過程。土增稅暫行條例第十六條規(guī)定：“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定?！眹叶悇?wù)總局在2010年在《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）中明確，“除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實(shí)按照稅收法律法規(guī)開展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?！睆奈募锌梢钥闯?，直到2010年，可能還有地方?jīng)]有預(yù)征土增稅。
納稅人預(yù)繳是否欠繳了土增稅，應(yīng)按照各地關(guān)于預(yù)繳的期限和申報截止期限，判定應(yīng)該預(yù)繳的稅款是否存在欠稅。
2、清算補(bǔ)稅的時間與欠稅
國家稅務(wù)總局在2009年才下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號），規(guī)定了清算的兩種情況，即：納稅人應(yīng)該清算和稅務(wù)局要求清算?！ ?BR> ?。?）納稅人應(yīng)該清算的情況
納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算?！ ?BR> 1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；
2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；
3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
（2）稅務(wù)局要求清算的情況
符合下列條件之一，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算?！ ?BR> 1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；
3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；
4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。
應(yīng)該清算的納稅人，應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。但是90日內(nèi)辦理清算手續(xù)，并不意味著補(bǔ)繳土增稅，因?yàn)槎悇?wù)局還要審核。
納稅人在辦理清算手續(xù)時，應(yīng)提供土地增值稅清算表；開發(fā)項(xiàng)目清算說明；項(xiàng)目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單等憑證；《土地增值稅清算稅款鑒證報告》等。
稅務(wù)局在收到納稅人的清算資料后，應(yīng)進(jìn)行審核，土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。
也就是說，清算時，如果納稅人需要補(bǔ)稅，如果沒有按照稅務(wù)局書面通知的最后時間補(bǔ)繳稅款，才產(chǎn)生欠稅的問題。
三、如何合法“欠稅”
一些納稅人欠稅的原因是沒有足夠的資金繳納稅款，根據(jù)《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，如果納稅人因不可抗力，導(dǎo)致較大損失，或當(dāng)期貨幣資金在支付工資和社保后，不足以支付稅款，可以向省級稅務(wù)局申請，緩繳稅款，但最長不超過三個月。
因此，如果需要緩繳稅款，可以考慮通過合法渠道解決問題。 |
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