| (二)會計(jì)差錯產(chǎn)生的稅前差異對所得稅影響的會計(jì)處理對于會計(jì)差錯更正所產(chǎn)生的稅前差異,由于其既可能是時(shí)間性差異又可能是永久性差異,還有可能兩者兼而有之,因此,應(yīng)分別情況進(jìn)行會計(jì)處理。例2,W企業(yè)上年一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn),按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊100萬元,按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊50萬元,在本年發(fā)現(xiàn)上年折舊誤記為10萬元,但上年納稅申報(bào)時(shí)扣除的折舊費(fèi)用仍為50萬元。假定W企業(yè)所得稅稅率為33%,并分別按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金,其余未作分配。根據(jù)上面的分析可知,本例的稅前差異系時(shí)間性差異。會計(jì)處理如下:1、若采用應(yīng)付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調(diào)整 90萬貸:累計(jì)折舊90萬(2)借:利潤分配-未分配利潤76.5萬(90×85%)盈余公積 13.5萬(90×15%)貸:以前年度損益調(diào)整90萬2、若采用納稅影響會計(jì)法,則(1)借:以前年度損益調(diào)整90萬貸:累計(jì)折舊90萬(2)借:遞延稅款 29.7萬貸:以前年度損益調(diào)整29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤 51.255萬(60.3×85%)盈余公積9.045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調(diào)整 60.3萬(90-29.7)例3,以例2為例,假定會計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定相同,均應(yīng)計(jì)提折舊100萬元,本年發(fā)現(xiàn)上年折舊誤記為10萬元,上年納稅申報(bào)時(shí)扣除的折舊費(fèi)用亦為10萬元,其他條件不變。根據(jù)以上的分析可知,本例的稅前差異系永久性差異。會計(jì)處理如下:1、若采用應(yīng)付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調(diào)整90萬貸:累計(jì)折舊90萬(2)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 29.萬貸:以前年度損益調(diào)整 29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤51.255萬(60.3×85%)盈余公積 9045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調(diào)整 60.3萬(90-29.7)2、若采用納稅影響會計(jì)法,則處理方法同上。例4,仍以例2為例,假定上年納稅申報(bào)時(shí)扣除的所得稅費(fèi)用也為10萬元,其他條件不變。根據(jù)以上的分析,本例產(chǎn)生的稅前差異,既有時(shí)間性差異,又有永久性差異,應(yīng)分別進(jìn)行處理。1、若采用應(yīng)付稅款法,則:(1)借:以前年度損益調(diào)整 90萬貸:累計(jì)折舊 90萬(2)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 13.2萬貸:以前年度損益調(diào)整 13.2萬(40×33%,系永久性差異的影響)(3)借:利潤分配-未分配利潤 65.28萬(76.8×85%)盈余公積11.52萬(76.8×15%)貸:以前年度損益調(diào)整76.8萬(90-13.2)2、若采用納稅影響會計(jì)法,則:(1)借:以前年度損益調(diào)整 90萬貸:累計(jì)折舊90萬(2)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 13.2萬(40×33%,系永久性差異的影響)遞延稅款 16.5萬(50×33%,系時(shí)間性差異的影響)貸:以前年度損益調(diào)整 29.7萬(90×33%)(3)借:利潤分配-未分配利潤 51.255萬(60.3×85%)盈余公積9.045萬(60.3×15%)貸:以前年度損益調(diào)整60.3萬 |
