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| 幫您籌劃：股息變利息稅負(fù)低于0 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：2003 |
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| 甲、乙公司由于經(jīng)營模式不同，投資者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)顯著不同：
一、分紅模式
2016年6月，張某與另外兩個(gè)朋友共同出資成立了一家有限公司甲，生產(chǎn)經(jīng)營一年后贏利1000萬元，三個(gè)股東商議每人分紅100萬元。
對于每人的紅利100萬元，涉及的稅收分析如下：
（一）根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人擁有股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅，稅率為百分之二十。即企業(yè)向個(gè)人支付股息時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人紅利收入20%的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅=100*20%=20萬元
（二）根據(jù)
《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司分配給投資者的紅利，應(yīng)當(dāng)是稅后利潤。紅利100萬元對應(yīng)的企業(yè)所得稅為：
企業(yè)所得稅=〔100÷（1-25%）〕×25%=33.33萬元
由于公司屬于投資者的，紅利100萬元涉及的稅收53.33（20 33.33）萬元，最終的負(fù)擔(dān)者都屬于投資者。即100萬元的紅利，個(gè)人投資者需要負(fù)擔(dān)稅收53.33萬元。
二、利息模式
2016年6月，田某與另外兩個(gè)朋友共同出資成立了一家有限公司乙，生產(chǎn)經(jīng)營一年后贏利1000萬元，年初三個(gè)股東分別借款給公司，利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，同時(shí)借款符合獨(dú)立交易性原則。三個(gè)股東每人從公司取得利息100萬元。
對于每人的利息100萬元，涉及的稅收分析如下：
（一）根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)交納個(gè)人所得稅，稅率為百分之二十。即企業(yè)向個(gè)人的借款，支付利息時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人借款利息收入20%的個(gè)人所得稅：
個(gè)人所得稅=100*20%=20萬元
（二）根據(jù)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，自然人個(gè)人提供貸款服務(wù)應(yīng)納的增值稅，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，適用增值稅征收率3%。
值稅（不考慮附加）=100÷（1 3%）*3%=2.91萬元
（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函〔2009〕777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
本案例中利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，同時(shí)借款符合獨(dú)立交易性原則。因此公司支付的利息符合稅法規(guī)定的條件，允許按規(guī)定稅前扣除。即公司支付的100萬元的利息可以抵減企業(yè)所得稅：
企業(yè)所得稅=100×25%=25萬元
由于公司屬于投資者，利息100萬元涉及的稅收=20 2.91-25=-2.09萬元，投資者實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅負(fù)低于0。即100萬元的利息，個(gè)人投資者不需要負(fù)擔(dān)稅收，同時(shí)還有減稅效應(yīng)。
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