根據(jù)保險(xiǎn)法的規(guī)定，雇主責(zé)任險(xiǎn)是以企業(yè)對(duì)其所雇用的員工在受雇期間從事相關(guān)工作時(shí)，因意外事故或患職業(yè)病導(dǎo)致傷殘、死亡或其他損失的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。實(shí)踐中，對(duì)于雇主責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)支出能否稅前扣除的問(wèn)題，業(yè)界意見(jiàn)不一。有人認(rèn)為可以稅前扣除，有人則認(rèn)為不能。
按照保險(xiǎn)法的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是商業(yè)保險(xiǎn)的一種。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定：“企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！庇捎谀壳柏?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并未明確“其他商業(yè)保險(xiǎn)”和特殊工種的范圍或參照?qǐng)?zhí)行的文件，根據(jù)這一條款的規(guī)定，基本上所有的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出都不得稅前扣除。表面上看，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十六條和第四十六條規(guī)定似乎存在沖突。
仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)上述兩條規(guī)定并不沖突。第三十六條是關(guān)于企業(yè)為其投資者和職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)的扣除規(guī)定，投保人是企業(yè)，但被保險(xiǎn)人或受益人是企業(yè)投資者和職工。第四十六條的規(guī)定則完全不同，它所指的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的，是為了減少或分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失，被保險(xiǎn)人或受益人是企業(yè)自己。因此，雖都是企業(yè)投保的商業(yè)保險(xiǎn)，但被保險(xiǎn)人或受益人是完全不同的，因而兩條規(guī)定并不沖突。
因此，雇主責(zé)任險(xiǎn)是企業(yè)以將來(lái)可能存在的對(duì)雇員的賠償責(zé)任為標(biāo)的所投保的保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人及受益人是企業(yè)而不是職工或投資者，屬于企業(yè)為自己購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條的規(guī)定，相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)支出應(yīng)允許稅前扣除。
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