財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，企業(yè)按規(guī)定標準繳納的基本養(yǎng)老保險等不繳稅。
財稅[2006]10號第二條規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此單位和個人按規(guī)定標準繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。
例一，今年１月，季某工資7000元，基本養(yǎng)老保險繳費2200元，其中企業(yè)繳費1600元，個人繳費600元；個人繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元（假如上述企業(yè)和個人繳費均符合規(guī)定標準）。企業(yè)建立了年金制度，季某年金需繳費2000元，其中企業(yè)繳費1500，個人繳費500元，應(yīng)繳費用已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到指定賬戶。
根據(jù)上述規(guī)定，基本養(yǎng)老保險中企業(yè)繳費1600元，季某不需繳稅；而年金企業(yè)繳費1500元，季某應(yīng)納稅45元（1500×3％）。
（二）個人繳費部分，企業(yè)年金要納稅而基本養(yǎng)老保險等不超規(guī)定部分不納稅
國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此企業(yè)年金中個人繳費部分要納稅。
財稅[2006]10號第一條規(guī)定，個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
續(xù)例一，季某個人繳納的基本養(yǎng)老保險600元、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元，由于均沒有超過規(guī)定標準，可以在季某當月工資、薪金中扣除。企業(yè)年金個人繳費500元,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，因此，季某應(yīng)納稅145元〔（7000-600-400-3500）×10%-105〕。
綜上所述，季某今年１月應(yīng)申報繳納個人所得稅為元190（45 145）。經(jīng)企業(yè)代扣代繳后，季某實際到手的工資為5310元（7000-600-400-500-190）。
二、企業(yè)年金與商業(yè)保險的差異
企業(yè)年金與商業(yè)保險的相同點在于，二者都是國家規(guī)定的強制實施的基本養(yǎng)老金之外的補充保險，都需要全額并入當月個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，但計算方法不同。
（一）商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）第一條規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
例二，今年１月，季某工資7000元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險600元；基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、公積金等計400元（均符合規(guī)定標準）后余6000元，假如企業(yè)不實行年金計劃而是為季某辦理商業(yè)保險，并已向保險公司繳納費2000元，其中企業(yè)繳費1500元，個人繳費５00元，已由企業(yè)代扣代繳。則季某應(yīng)納稅295元〔（6000 1500-3500)×10%-105〕。
（二）企業(yè)年金企業(yè)繳費部分單獨適用稅率
根據(jù)國稅函[2009]694號第二條規(guī)定，季某年金企業(yè)繳費部分1500元，單獨適用稅率。
續(xù)例一，季某今年１月應(yīng)納稅190元〔（7000-600-400-3500）×10％-105 （1500×3％）〕。
由此可見，同樣的應(yīng)稅金額不同的算法，企業(yè)年金比商業(yè)保險節(jié)稅105元（295-190）。稅法規(guī)定企業(yè)年金計稅時的特殊算法，體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)建立年金制度。
