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| 預(yù)付卡涉稅處理終結(jié)貼--兼談營銷金融工具對(duì)增值稅的沖擊 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：576 |
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| 兩種預(yù)付卡預(yù)付卡實(shí)際有兩大類，一種是商場發(fā)行在本商場購物用的預(yù)付卡（為了區(qū)分，在本貼我們把這種稱謂“商場預(yù)付卡”），這種商場預(yù)付卡根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于對(duì)購物卡性質(zhì)認(rèn)定的函》銀辦函（2000）519號(hào)文件的規(guī)定，其性質(zhì)屬于“代幣票券”。人行這個(gè)認(rèn)定是正確的，我舉個(gè)例子，我用500元現(xiàn)金去某商場購買一個(gè)商場預(yù)付卡，這時(shí)，商場持有500元現(xiàn)金（商場在這時(shí)點(diǎn)可以隨意支配這500元），我持有能在該商場消費(fèi)500元的商場預(yù)付卡，這個(gè)時(shí)點(diǎn)，市場上實(shí)際流通了1000元的貨幣，也就是說等于該商場發(fā)行了500元貨幣（代幣票券），這當(dāng)然是嚴(yán)重違法了。我國《人民銀行法》規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得印制、發(fā)售代幣票券，以代替人民幣在市場上流通。”結(jié)論：商場發(fā)行在本商場購物用的商場預(yù)付卡是嚴(yán)重違法的。亂彈一下：哈耶克他們要是知道中國有這個(gè)東西，非得高呼萬歲，大喊，貨幣自由的希望在中國，說不定會(huì)加入中國籍，也未可知啊。還有一種合法的合法預(yù)付卡（為了區(qū)分，在本貼我們把這種卡稱謂“合法預(yù)付卡”），就是《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（中國人民銀行令〔2010〕第2號(hào)）中規(guī)定的預(yù)付卡?！斗墙鹑跈C(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》對(duì)合法的合法預(yù)付卡做了明確定義，即“本辦法所稱預(yù)付卡，是指以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。 ”這個(gè)合法預(yù)付卡不能在發(fā)卡機(jī)構(gòu)本身購買商品和服務(wù)，只能到外面的其他商家買東西，也就是非商場的第三方發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)的卡。合法預(yù)付卡和商場預(yù)付卡有本質(zhì)區(qū)別，在于按《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》規(guī)定，發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)卡收到的款項(xiàng)不屬于發(fā)卡機(jī)構(gòu)，不得隨意挪用，必須存到商業(yè)銀行托管（類似證券公司委托商業(yè)銀行托管客戶資金）。實(shí)際上，我們購買這種合法預(yù)付卡，和將資金存入自己的股票賬戶是個(gè)性質(zhì)的。由于發(fā)卡機(jī)構(gòu)不能使用這部分資金，是能在接收到客戶支付指令后代客戶進(jìn)行支付，因此不會(huì)出現(xiàn)市場流通貨幣量增加的問題，所以發(fā)行這種卡是合法的，不是“代幣票券”性質(zhì)。合法預(yù)付卡的涉稅處理合法預(yù)付卡的涉稅處理最為簡單，是一種貨幣轉(zhuǎn)賬而已，實(shí)際不存在什么稅務(wù)問題。至于發(fā)票問題，《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》規(guī)定“支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金時(shí)，只能按收取的支付服務(wù)費(fèi)向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票。 ”商場預(yù)付卡的“代幣票券”性質(zhì)的涉稅問題商場預(yù)付卡的涉稅處理就復(fù)雜了，首先要搞清楚其性質(zhì)。從上述表述可以看出，商場預(yù)付卡既然是“代幣票券”，那么購買商場預(yù)付卡的行為實(shí)際就是一種類似兌換外幣的貨幣兌換行為，因此不存在增值稅問題，由于沒有匯兌損益，也不存在營業(yè)稅問題。稅法角度的商場預(yù)付卡性質(zhì)從稅法角度看商場預(yù)付卡性質(zhì)和從金融法規(guī)角度看，結(jié)果是不一樣的，稅法更要考慮商場預(yù)付卡發(fā)行所依托的商品交易。因?yàn)樵谏虉鲱A(yù)付卡這個(gè)契約關(guān)系是建立在消費(fèi)者以后購買該商場商品的基礎(chǔ)上的，如果沒有消費(fèi)者以后購買該商場商品這個(gè)約定，就不會(huì)有商場預(yù)付卡這個(gè)交易，兩者是密切相關(guān)的。從上述描述看，實(shí)際上商場預(yù)付卡本質(zhì)是一個(gè)“買入選擇權(quán)交易”，即商場和消費(fèi)簽訂一個(gè)契約，消費(fèi)者支付權(quán)利金給商場后，可以在契約到期日之前，以某個(gè)價(jià)格向商場購買一定數(shù)量的標(biāo)的商品。如果我們上述推理是對(duì)的，那么我們將發(fā)現(xiàn)我們在稅法上陷入麻煩。世界各國對(duì)選擇權(quán)涉稅處理對(duì)選擇權(quán)的法律性質(zhì)認(rèn)定爭議比較大，有人認(rèn)為它是個(gè)射幸合同，也有人認(rèn)為它就是買賣合同（我國臺(tái)灣持這個(gè)觀點(diǎn)）。由于對(duì)其法律性質(zhì)的爭議，稅法的規(guī)定也有五花八門了。比如英國美國將選擇權(quán)交易和其后續(xù)的標(biāo)的物的資產(chǎn)交易視同一體，以后續(xù)的標(biāo)的物交易性質(zhì)來確定選擇權(quán)交易性質(zhì)；奧地利比較獨(dú)特，將選擇權(quán)交易視同無形資產(chǎn)交易，新加坡將選擇權(quán)視同遞延收益?？傮w來說，將選擇權(quán)交易和后續(xù)的特定資產(chǎn)買賣交易合并進(jìn)行稅務(wù)處理是主流的觀點(diǎn)，即將發(fā)行商場預(yù)付卡和后續(xù)的商場銷售商品合一進(jìn)行稅務(wù)處理。我國對(duì)選擇權(quán)涉稅處理我國并無明確規(guī)定，不過增值稅條例里面有個(gè)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，可以參照，實(shí)施細(xì)則規(guī)定“價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”從我國價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定中，比如包裝物租賃合同和貨物買賣合同也是相互關(guān)聯(lián)和相互獨(dú)立的，而增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則還是將其合并進(jìn)行增值稅處理，因此我們可以推理，我國是贊同將選擇權(quán)交易和后續(xù)的特定資產(chǎn)買賣交易合并進(jìn)行稅務(wù)處理。 |
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