前不久，曹妃甸工業(yè)區(qū)地稅局一分局在對(duì)該地某公司進(jìn)行稅源調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與上海某公司簽訂了購(gòu)銷合同，約定由該公司既提供裝卸船設(shè)備系統(tǒng)又負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，直至裝卸船設(shè)備系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行，但合同價(jià)格中只注明了設(shè)備價(jià)款，未明確安裝費(fèi)用。
這項(xiàng)混合銷售行為引起了該地稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。因?yàn)殛P(guān)于混合銷售行為的稅務(wù)處理，在“兩稅”（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）相關(guān)法規(guī)修訂前后是有差異的。如果按此合同的約定，該公司既會(huì)因按全額繳納增值稅而導(dǎo)致多繳稅款，又會(huì)導(dǎo)致設(shè)備安裝所涉及的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅款在勞務(wù)發(fā)生地流失。
而根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
也就是說，如果該公司與上海公司重新簽訂合同，分別注明設(shè)備銷售額和安裝勞務(wù)額，則可分別就設(shè)備安裝合同部分繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備銷售收入單獨(dú)繳納增值稅。
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