研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是國家鼓勵科技創(chuàng)新的重要政策抓手。近年來，國家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)。為更好地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)除了需要對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范、準(zhǔn)確地核算外，還應(yīng)注意研發(fā)項(xiàng)目合規(guī)管理的其他相關(guān)細(xì)節(jié)，避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
研發(fā)成功與否，都要注重痕跡管理
企業(yè)的研發(fā)結(jié)果難以預(yù)測，存在失敗的可能，風(fēng)險(xiǎn)較高。對于成功的研發(fā)活動，會形成各式各樣的研發(fā)成果，其相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除;對于失敗的研發(fā)活動，雖然沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但也在一定程度上探索出可行方案，積累了技術(shù)能力。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱40號公告)第七條第四款規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可享受稅前加計(jì)扣除政策。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)是否能夠提供研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)性和投入必要性的佐證材料，將直接影響著研發(fā)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除政策。筆者認(rèn)為，對于投入金額較大，但未形成任何成果，或僅能提供內(nèi)部證明材料的研發(fā)項(xiàng)目，如沒有合理解釋，在后續(xù)管理中可能會被質(zhì)疑研發(fā)投入金額的真實(shí)性和合理性;如果在研發(fā)成果中，發(fā)明專利等外部證明材料占比較高，在一定程度上說明企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)含量高，可能更容易得到認(rèn)可。
對于企業(yè)來說，無論研發(fā)成功與否，在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，須重視研發(fā)活動的痕跡管理，按項(xiàng)目匹配相應(yīng)的研發(fā)成果證明材料，留存好相關(guān)的資料備查，例如專利申請或授權(quán)、軟件登記、第三方檢測報(bào)告等外部證明材料和試驗(yàn)數(shù)據(jù)報(bào)告、內(nèi)部檢測報(bào)告等內(nèi)部證明材料。
審核研發(fā)人員名單，準(zhǔn)確歸集人工費(fèi)用
研發(fā)項(xiàng)目中，直接從事研發(fā)活動人員的人工費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。根據(jù)40號公告規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
為防范因虛增研發(fā)人員帶來的人工費(fèi)用違規(guī)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)準(zhǔn)確審核研發(fā)人員名單。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定，企業(yè)還須準(zhǔn)備研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單等備查資料，清晰說明研發(fā)活動日常開展情況和人員分工安排，確保研發(fā)人員工資、薪金等人工費(fèi)用的歸集和分配是準(zhǔn)確的、合理的。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)。部分中小企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)和法務(wù)等部門因缺乏有效溝通，導(dǎo)致研發(fā)人員與專利權(quán)利人認(rèn)定脫節(jié)。對此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理和內(nèi)控體系并持續(xù)優(yōu)化，以確保研發(fā)人員名單與專利權(quán)利人名單之間的關(guān)聯(lián)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，強(qiáng)化研發(fā)、財(cái)務(wù)和法務(wù)等部門之間的合作，促進(jìn)部門間有效的信息互通，進(jìn)而確保研發(fā)人員名單的精確統(tǒng)計(jì)和人工費(fèi)用的合規(guī)歸集。
如有樣品樣機(jī)，做好跟蹤臺賬
樣品、樣機(jī)是研發(fā)活動中普遍存在的產(chǎn)物，企業(yè)往往會將其用于后續(xù)的研發(fā)和經(jīng)營，以滿足日常研發(fā)以及市場拓展需求。根據(jù)40號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，如產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在同一年度，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。如產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
基于此，建議企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，須建立研發(fā)形成的樣品、樣機(jī)臺賬，準(zhǔn)確記錄對應(yīng)的材料費(fèi)用，并跟進(jìn)前期及當(dāng)期研發(fā)形成的樣品、樣機(jī)對應(yīng)的流向，如作為產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，應(yīng)根據(jù)具體的銷售時(shí)間、銷售產(chǎn)品中對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生的金額及時(shí)間，合理計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額度，確保稅務(wù)申報(bào)的合規(guī)性。
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