|
|
|
|
| 交通運輸企業(yè)營業(yè)額申報確認(rèn)辦法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：663 |
| |
| 交通運輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主，其營業(yè)稅的計算基數(shù)為營業(yè)額，應(yīng)該營業(yè)稅是否及時足額繳納，首先應(yīng)該保證營業(yè)額是否及時足額確認(rèn)。交通運輸業(yè)中的營業(yè)額確認(rèn)時間同一般營業(yè)稅企業(yè)一致，但其數(shù)額確認(rèn)確不同于一般行業(yè)，其主要采用了差額征收營業(yè)額確認(rèn)辦法。對于營業(yè)額的確認(rèn)，應(yīng)著手從兩個方面去規(guī)范： 一、收入申報的準(zhǔn)確性 1．收入申報的完整性 收入申報完整性非常好理解，即收入是否完整的進(jìn)行了申報，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。 關(guān)注收入完整性主要從以下方面著手： ?。?）從成本著手，即從油耗，過路過橋費等運輸業(yè)的直接成本等進(jìn)行有效判斷； ?。?）從績效著手，企業(yè)需要績效考核，進(jìn)而進(jìn)行差異化分配，從而鼓勵先進(jìn)，教育后進(jìn)，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性； （3）從信息化著手，現(xiàn)代交通運輸業(yè)需要“增收降本”，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進(jìn)行管控，通過物流系統(tǒng)進(jìn)行配載等； ?。?）從風(fēng)險著手，交通運輸行業(yè)是風(fēng)險行業(yè)，包括運輸工具風(fēng)險，運輸標(biāo)的風(fēng)險及第三人險。因此對交通運輸行業(yè)的風(fēng)險管控，不僅是企業(yè)自身的要求，也是政府監(jiān)督的重要內(nèi)容，如果企業(yè)過度承擔(dān)風(fēng)險而沒有對應(yīng)收入顯然不經(jīng)濟(jì)。 除了上面四個方面，企業(yè)還應(yīng)從賬目入手： ?。?）分析往來賬戶，是否將貨款掛在預(yù)收項目，掛在應(yīng)付項目，其他應(yīng)付項目等等，結(jié)合賬齡和收款方法進(jìn)行充分判斷。 ?。?）代收款項是否按價外費用正確申報，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。2008年和2009年對價外費用的規(guī)定無本質(zhì)差異。2009年明確價外收費不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。價外收費注意獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息、裝卸搬運收入、運輸票價中包含的保險費收入、燃油附加費、隨票收取的各種交通建設(shè)基金及其他。 （3）境內(nèi)運輸貨物或旅客出境有否作為在境內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行申報納稅。2008年和2009年境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅收規(guī)定無實質(zhì)差異，2008年規(guī)定“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”，2009年規(guī)定“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”。 ?。?）有無將成本費用直接沖抵收入的現(xiàn)象。 2．收入申報的及時性 財政支出是有計劃的，稅收收入存在的計劃性，反映在稅收政策上就體現(xiàn)為收入申報要求及時，對應(yīng)在稅收政策上，就對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》無對應(yīng)規(guī)定 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 一次性預(yù)收賬款分次運輸和分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，2008年的稅收規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。2009年的規(guī)定為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 二、扣除額的合規(guī)性 1.扣除項目合規(guī)性 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。 需要注意，納稅人必須承攬的是運輸業(yè)務(wù)；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運輸費用，支付的其他費用不能扣除。 比較一下過去交通運輸費用扣除項目規(guī)定： ?。?）原條例和細(xì)則 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，聯(lián)運業(yè)務(wù)，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。 聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收人為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時，以收到的收入為扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。 ?。?）財稅[2003]16號及國稅發(fā)[2003]121號 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執(zhí)行，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)定， 對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 以上所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件：（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務(wù)；（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 值得關(guān)注的是，盡管2009年1月1日執(zhí)行新的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）關(guān)于“代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用”的規(guī)定，并未在修訂之內(nèi)，即仍然有效。 另外對于聯(lián)運行業(yè)的定義，2007年已經(jīng)取消，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]67號）這樣表述“鑒于聯(lián)運貨物運輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運輸業(yè)聯(lián)運業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運發(fā)票》。” 2.扣除憑證合規(guī)性 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第6條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則（修訂）》第19條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： ?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ?。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； ?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； ?。ㄋ模﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 比較過去的規(guī)定： ?。?）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執(zhí)行）第四條“關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題”的規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效） （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規(guī)定，自2007年9月1日起，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應(yīng)以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。 3.支付境外運輸費用的扣除 隨著中國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，國際間的運輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運輸費用也日漸增多，比較新舊規(guī)定，財稅[2003]16號規(guī)定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明”，修訂后的營業(yè)稅實施細(xì)則這樣規(guī)定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”，“簽收單據(jù)”是必須的，“付匯憑證”取消了，“公證證明”按需提供。 按照《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]064號）及《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號）相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付進(jìn)口貿(mào)易項下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運輸費用，國際空運和陸運項下運費及相關(guān)費用，無需辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》；對外支付外國公司船舶運輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。對于支付給境外運輸機(jī)構(gòu)承擔(dān)的境外運輸費用不需要承擔(dān)扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。 上述規(guī)定是目前僅有的對支付境外運輸費用進(jìn)行管理的規(guī)定，但實際上我們注意到，實際支付境外運輸費用的對象并不是實際承運人，因為從第三方物流開始，物流服務(wù)提供商與實際承運人就發(fā)生了分離，因此如何判斷支付境外費用的真實有效值得關(guān)注。 4.其他扣除規(guī)定 ?。?）航空包機(jī)業(yè)務(wù)稅項扣除 《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號），航空企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應(yīng)稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。 ?。?）試點物流企業(yè)運輸業(yè)務(wù)稅項扣除 《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 ?。?）客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)稅項扣除 《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。 隨著交通運輸行業(yè)的稅收政策方向日漸明確，運輸發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當(dāng)前納入防偽稅控的運輸發(fā)票還僅限于公路、內(nèi)河運輸，內(nèi)海及近海貨物運輸，鐵路運輸、航空運輸、海洋運輸?shù)呢浳镞\輸業(yè)發(fā)票并沒有納入系統(tǒng)，無法對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。這就意味著，對交通運輸行業(yè)營業(yè)額扣除項目要充分關(guān)注，特別關(guān)注鐵路、航空運輸、海洋運輸?shù)冗\輸費用真實性合規(guī)性的檢查，具體包括以下方面： ?。?）關(guān)注相關(guān)運輸標(biāo)的的風(fēng)險承繼，即運輸本身存在著風(fēng)險，當(dāng)自己承攬運輸時，相關(guān)風(fēng)險通過合理的控制可以達(dá)到有效地控制，而當(dāng)委托他人運輸時，相關(guān)風(fēng)險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關(guān)注及有效比對承攬合同及委托合同的相關(guān)條款。 （2）判斷委托價格的合理性，交通運輸業(yè)本身是個充分競爭的行業(yè)，其影響價格的因素主要包括運輸里程，運輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費等。 （3）注意接駁細(xì)節(jié)，發(fā)生委托運輸必然涉及接駁，包括接駁地點，接駁時間，是否需要接駁工具等等。 ?。?）支付境外運輸費用，應(yīng)從支付對象，支付渠道去關(guān)注實際收款方是否提供了真實的運輸服務(wù)。 |
|
|
|
|
|
