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北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示[2019]第5號(hào)——利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作
北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì) 2019-10-17
近年來(lái)，隨著“營(yíng)改增”等各類(lèi)稅收改革政策相繼出臺(tái)，“金稅三期”信息系統(tǒng)在稅收征管體系中的全面運(yùn)用，被審計(jì)單位稅收合規(guī)性要求漸次升高。同時(shí)，資本市場(chǎng)上，IPO審核中因稅務(wù)方面的問(wèn)題被否決，或者因稅務(wù)問(wèn)題而被處罰的上市公司也逐年增多。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注愈加增強(qiáng)。實(shí)務(wù)中，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于復(fù)雜或異常的涉稅問(wèn)題，依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)—利用專(zhuān)家的工作》的相關(guān)要求，更多的通過(guò)借助稅務(wù)專(zhuān)家的工作來(lái)復(fù)核相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)質(zhì)量、防范重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人士在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及的審計(jì)時(shí)間、范圍和程度等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如何充分考慮、合理利用稅務(wù)專(zhuān)家工作，北京注協(xié)非鑒證服務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)做如下提示：
一、利用稅務(wù)專(zhuān)家工作的程序
?。ㄒ唬┐_定是否需要利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，稅務(wù)專(zhuān)家工作的作用僅為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不因利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作而有所減輕。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需充分考慮利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作，是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否需要利用稅務(wù)專(zhuān)家工作時(shí)，應(yīng)著重考慮以下因素：對(duì)承接業(yè)務(wù)相關(guān)的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；需要進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核的業(yè)務(wù)種類(lèi)和情形；對(duì)稅務(wù)專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)。
?。ǘ┒悇?wù)專(zhuān)家的工作范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬承接項(xiàng)目可能面臨的涉稅事項(xiàng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)審慎評(píng)價(jià)審計(jì)組成員應(yīng)對(duì)該涉稅事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和以往經(jīng)驗(yàn)，綜合判斷需要利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作，并在總體審計(jì)策略中記錄擬利用稅務(wù)專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用稅務(wù)專(zhuān)家的工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性與稅務(wù)專(zhuān)家就工作范圍進(jìn)行充分溝通。溝通事項(xiàng)通常包括：進(jìn)一步確定被審計(jì)單位需提供的相關(guān)信息；確定稅務(wù)專(zhuān)家的工作范圍；確定稅務(wù)專(zhuān)家工作成果的交付形式。
?。ㄈ├枚悇?wù)專(zhuān)家工作的流程
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅務(wù)方面的復(fù)核工作，可由稅務(wù)部門(mén)指定負(fù)責(zé)稅務(wù)復(fù)核事項(xiàng)的稅務(wù)復(fù)核負(fù)責(zé)合伙人，以便總體負(fù)責(zé)所有稅務(wù)復(fù)核項(xiàng)目的復(fù)核計(jì)劃制定、復(fù)核人員安排、復(fù)核實(shí)施和復(fù)核報(bào)告等工作，并在稅務(wù)復(fù)核表和項(xiàng)目稅務(wù)復(fù)核記錄上簽署意見(jiàn)。有關(guān)稅務(wù)復(fù)核具體流程建議如下：
1.稅務(wù)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)參與到整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，在預(yù)審、年審過(guò)程中加強(qiáng)與項(xiàng)目組溝通；
2.復(fù)核工作底稿范圍由稅務(wù)復(fù)核負(fù)責(zé)合伙人與審計(jì)合伙人共同商議確定；
3.對(duì)于需要稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅務(wù)復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)盡早，如預(yù)審進(jìn)場(chǎng)前，通知稅務(wù)復(fù)核負(fù)責(zé)合伙人；
4.稅務(wù)復(fù)核負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)參與需復(fù)核項(xiàng)目的業(yè)務(wù)承接與保持評(píng)價(jià)工作，根據(jù)客戶(hù)稅務(wù)資料或?qū)徲?jì)合伙人提供情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)事項(xiàng)復(fù)雜程度形成初步評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并考慮稅務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)對(duì)客戶(hù)審計(jì)收費(fèi)的影響；
5.在以IPO為目的的改制審計(jì)等業(yè)務(wù)中，如審計(jì)客戶(hù)有如“稅務(wù)交易支持服務(wù)”等專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)需求，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與審計(jì)項(xiàng)目合伙人進(jìn)行商議，并在委托前進(jìn)行獨(dú)立性調(diào)查；
6.稅務(wù)復(fù)核合伙人根據(jù)稅務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜程序和風(fēng)險(xiǎn)情況，委派具備相應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和技能的稅務(wù)復(fù)核人員；
7.稅務(wù)復(fù)核人員根據(jù)計(jì)劃實(shí)施稅務(wù)復(fù)核工作，形成稅務(wù)復(fù)核意見(jiàn)及有關(guān)工作底稿。經(jīng)稅務(wù)復(fù)核負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核并簽署后，將稅務(wù)復(fù)核意見(jiàn)提交審計(jì)項(xiàng)目組，作為審計(jì)底稿的一部分進(jìn)行存檔；
8.稅務(wù)復(fù)核形式包括現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核與非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，尤以現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核為推薦的最佳復(fù)核形式。無(wú)論采用哪種復(fù)核形式，稅務(wù)復(fù)核人員與項(xiàng)目組之間都應(yīng)建立便捷的互動(dòng)雙向溝通渠道，以提高復(fù)核效率和效果；
9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用事務(wù)所外部稅務(wù)專(zhuān)家工作的，應(yīng)在對(duì)外部稅務(wù)專(zhuān)家的誠(chéng)信、獨(dú)立性及勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定所聘用的外部專(zhuān)家，由外部稅務(wù)專(zhuān)家成立稅務(wù)復(fù)核小組，作為審計(jì)項(xiàng)目組的小組成員，比照上述流程執(zhí)行。
（四）評(píng)價(jià)稅務(wù)專(zhuān)家的工作
注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得稅務(wù)專(zhuān)家交付的工作成果時(shí)，應(yīng)與稅務(wù)專(zhuān)家就其使用的原始數(shù)據(jù)、執(zhí)行程序、基于假設(shè)性基礎(chǔ)方式的運(yùn)用、執(zhí)行實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)判斷的理由等進(jìn)行充分溝通，以判斷稅務(wù)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
當(dāng)稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就此不同意見(jiàn)與被審計(jì)單位和稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行共同討論，考慮是否有必要進(jìn)一步追加審計(jì)程序，以及基于涉稅事項(xiàng)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平判斷是否需要采納稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)等。
對(duì)于涉稅事項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位涉嫌違反國(guó)家稅收法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，判斷違法違規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響，并考慮是否有責(zé)任就該違法違規(guī)事項(xiàng)向被審計(jì)單位治理層、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或被審計(jì)單位以外的其他機(jī)構(gòu)或人員通報(bào)。
二、對(duì)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
（一）不同稅種的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
為充分防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合各稅種的具體特性，對(duì)被審計(jì)單位主要涉稅事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
1.增值稅
對(duì)增值稅的評(píng)估內(nèi)容一般應(yīng)包括：
?。?）是否為稅收政策較為復(fù)雜的行業(yè)，例如房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、農(nóng)業(yè)等；
（2）是否享受增值稅稅收優(yōu)惠，如存在出口退稅占總收入的50%以上、軟件行業(yè)即征即退、免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售等；
?。?）增值稅項(xiàng)目賬面金額與增值稅申報(bào)表是否存在差異，并分析差異合理性；
?。?）計(jì)算增值稅稅負(fù)，即當(dāng)期增值稅稅負(fù)=當(dāng)期應(yīng)納稅額累計(jì)/當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，并與行業(yè)稅負(fù)水平比較，以判定是否合理；
?。?）當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅變化的比率是否超過(guò)10%，指標(biāo)值=(進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率)/銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率；進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)項(xiàng)-上期銷(xiāo)項(xiàng))/上期銷(xiāo)項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅
對(duì)企業(yè)所得稅的評(píng)估內(nèi)容一般應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：
?。?）是否為稅收政策較為復(fù)雜的行業(yè)；
（2）是否享受所得稅稅收優(yōu)惠，如高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅等；
（3）所得稅項(xiàng)目賬面金額與所得稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表核對(duì)是否存在差異，并分析差異合理性；
?。?）計(jì)算所得稅稅負(fù)，即當(dāng)期所得稅稅負(fù)=當(dāng)期應(yīng)納所得稅額/當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，并與行業(yè)稅負(fù)水平比較，以判定是否合理；
?。?）應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)是否調(diào)整，例如資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損支出、非正常損失、非公益性捐贈(zèng)等。
?。ǘ┨厥馐马?xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
除各稅種的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在可能存在風(fēng)險(xiǎn)的特殊事項(xiàng)。一般來(lái)看，特殊事項(xiàng)的內(nèi)容包括但不限于以下方面：
1.被審計(jì)單位或者其子公司的重組活動(dòng)，是否涉及現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定的重組交易，適用特殊重組或一般性重組的稅務(wù)處理是否正確；
2.被審計(jì)單位營(yíng)運(yùn)模式的重大改變所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理是否正確；
3.被審計(jì)單位是否存在股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位以及大股東的稅務(wù)處理是否存在風(fēng)險(xiǎn)；
4.是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易，以及關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的合理性；
5.是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的檢查、質(zhì)詢(xún)或爭(zhēng)議等。
?。ㄈ┲攸c(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
針對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)考慮其可能涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以下表述中涉及到的科目名稱(chēng)，指與該科目名稱(chēng)相關(guān)性質(zhì)的核算內(nèi)容，并不局限于具體核算的會(huì)計(jì)科目。相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括但不限于以下內(nèi)容：
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資
?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)入當(dāng)期損益的差額部分是否已做納稅調(diào)整；
?。?）被審計(jì)單位是否從上市公司取得股息、紅利且持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，是否適用被審計(jì)單位所得稅免稅政策；
?。?）被審計(jì)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否以正確的計(jì)稅基礎(chǔ)作為成本進(jìn)行扣除；
?。?）被審計(jì)單位對(duì)外投資期間，除追回或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是否出現(xiàn)特殊事項(xiàng)導(dǎo)致的變化。
（5）被審計(jì)單位對(duì)外投資涉及海外投資，因稅制、稅率、投資分紅、投資收回等方面存在差異，是否會(huì)對(duì)個(gè)別報(bào)表或合并報(bào)表的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生影響。
2.應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款
?。?）對(duì)關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)收款中，是否包括資金融通業(yè)務(wù)；
?。?）其他應(yīng)收賬款中是否包括除加工貿(mào)易臺(tái)賬保證金外的其他海關(guān)保證金。
3.固定資產(chǎn)
?。?）固定資產(chǎn)的折舊政策是否符合稅法規(guī)定；
（2）是否存在將固定資產(chǎn)移送他人的下列情形，如用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)或者其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途；
?。?）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否符合稅法相關(guān)規(guī)定。
4.存貨
是否存在將存貨移送他人的下列情形，如用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)或者其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
5.無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)
（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法和年限是否符合稅法規(guī)定；
（2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否符合稅法規(guī)定。
6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，是否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；
?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出，是否按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；
?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，是否按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；
?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，是否自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不低于3年。
7.其他應(yīng)付款
?。?）超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的因銷(xiāo)售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，是否需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入；
?。?）對(duì)于確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否已并入被審計(jì)單位所得稅應(yīng)納稅所得額；
?。?）長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)支付給個(gè)人股東的款項(xiàng)是否已視同股利分配計(jì)繳個(gè)人所得稅；
?。?）如果審計(jì)期間內(nèi)客戶(hù)存在對(duì)境外實(shí)際支付或者應(yīng)付未付的利息、服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，是否已代扣代繳預(yù)提所得稅及增值稅（如適用）。
8.預(yù)收賬款
?。?）如采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，是否在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)為增值稅的應(yīng)稅收入；
（2）如采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是否在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為增值稅的應(yīng)稅收入。
9.預(yù)提費(fèi)用
預(yù)提向外國(guó)被審計(jì)單位支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，被審計(jì)單位的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定，是否以收入全額作為應(yīng)納稅額（不得扣除其他稅費(fèi)支出）代扣代繳了相應(yīng)的預(yù)提所得稅，是否代扣代繳了增值稅（如適用）。
10.應(yīng)付職工薪酬
（1）發(fā)生的職工福利費(fèi)是否超過(guò)工資薪金總額的14%；
?。?）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否超過(guò)工資薪金總額的2%；
（3）發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否超過(guò)工資薪金總額的8%；
?。?）被審計(jì)單位向職工提供購(gòu)房、購(gòu)車(chē)或其他補(bǔ)貼是否已經(jīng)按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。
?。?）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是否計(jì)提完整、準(zhǔn)確。
11.未分配利潤(rùn)
?。?）如有對(duì)自然人股東的利潤(rùn)分配，是否正確代扣代繳了個(gè)人所得稅；
（2）如有對(duì)非居民股東的利潤(rùn)分配，是否正確代扣代繳了預(yù)提所得稅。
12.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
?。?）關(guān)注被審計(jì)單位所得稅以及增值稅稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)；
?。?）關(guān)注不同收入類(lèi)型適用的增值稅稅率是否正確；
?。?）被審計(jì)單位是否存在售后回購(gòu)、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折扣的情況，相關(guān)稅務(wù)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售折扣是否與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，并在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明；
?。?）若發(fā)生銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售方是否憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
13.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
?。?）關(guān)注成本事項(xiàng)的合理有效票據(jù)問(wèn)題；
?。?）是否存在稅法中規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的成本支出。
14.銷(xiāo)售費(fèi)用
?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前列支額是否在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)；
（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)；
?。?）是否存在稅法中規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用支出。
15.管理費(fèi)用
（1）審計(jì)期間是否扣除了在境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
（2）我國(guó)保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外機(jī)構(gòu)投保的境外保險(xiǎn)費(fèi)支出是否未在稅前扣除；
?。?）審計(jì)期間研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否符合規(guī)定；
?。?）是否存在稅法中規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用支出。
16.財(cái)務(wù)費(fèi)用
?。?）審計(jì)期間列支的貸款利息是否高于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率；
?。?）被審計(jì)單位實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)限額。一般而言，可以考慮金融單位5：1，其他單位2：1；
（3）重點(diǎn)關(guān)注利息支出的合理有效票據(jù)問(wèn)題；
?。?）是否存在稅法中規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用支出。
17.資產(chǎn)減值損失
審計(jì)期間如計(jì)提了下列各項(xiàng)減產(chǎn)減值損失，是否已做納稅調(diào)整：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程/工程物資減減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、其他減值準(zhǔn)備。
18.營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出
下列營(yíng)業(yè)外支出的稅務(wù)處理是否按照稅法規(guī)定需要進(jìn)行納稅調(diào)整：捐贈(zèng)、贊助、固定資產(chǎn)處置損益、無(wú)形資產(chǎn)處置損益、存貨的非正常損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、政府部門(mén)行政罰款或沒(méi)收財(cái)物損失、稅收滯納金和罰款。
19.遞延收益/補(bǔ)貼收入
?。?）被審計(jì)單位審計(jì)期間取得的各類(lèi)財(cái)政資金（除符合條件的不征稅收入外）屬于貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，是否已計(jì)入實(shí)際收到當(dāng)期的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；
（2）被審計(jì)單位收到的各類(lèi)政府補(bǔ)助是否符合稅法規(guī)定的不征稅收入的條件，若符合條件，相關(guān)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
20.預(yù)計(jì)負(fù)債
審計(jì)期間被審計(jì)單位是否確認(rèn)下述預(yù)計(jì)負(fù)債，如有，是否已進(jìn)行納稅調(diào)整：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、被審計(jì)單位制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施，而確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。
21.公允價(jià)值變動(dòng)損益
審計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益的下述公允價(jià)值變動(dòng)是否已進(jìn)行納稅調(diào)整：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、套期工具公允價(jià)值變動(dòng)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。
22.投資收益
下述投資收益的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定：按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益或損失是否已做納稅調(diào)整、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是否需要做納稅調(diào)整、股息所得是否享受稅收優(yōu)惠、從境外子公司取得的股息所得是否已做補(bǔ)稅和抵免境外已納所得稅額的處理。
三、事務(wù)所內(nèi)部相關(guān)管理機(jī)制的考慮
基于保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮如何就涉稅相關(guān)事項(xiàng)獲取充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需結(jié)合涉稅事項(xiàng)復(fù)雜程度以及審計(jì)項(xiàng)目組成員的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，判斷利用稅務(wù)專(zhuān)家工作的工作范圍、工作方式，建立有效的溝通機(jī)制，并就相關(guān)安排與稅務(wù)專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)。實(shí)務(wù)中，建議事務(wù)所在內(nèi)部質(zhì)量控制制度中，對(duì)需要由稅務(wù)團(tuán)隊(duì)專(zhuān)家對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核的業(yè)務(wù)種類(lèi)和情形進(jìn)行明確規(guī)定，并制定適當(dāng)?shù)募?lì)政策，以鼓勵(lì)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目組的專(zhuān)業(yè)知識(shí)范圍時(shí)尋求稅務(wù)專(zhuān)家的幫助。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定相關(guān)激勵(lì)政策時(shí)，考慮的因素一般包括：稅務(wù)專(zhuān)家工作的時(shí)間投入；審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間投入；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與稅務(wù)專(zhuān)家分別在審計(jì)項(xiàng)目中承擔(dān)的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)考評(píng)因素等。
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