自2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)實(shí)施。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第35號(hào)）規(guī)定，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)綜[2013]88號(hào)）規(guī)定，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記和申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，納稅人如何確定文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納基數(shù)呢？
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納基數(shù)的相關(guān)規(guī)定
財(cái)綜[2013]88號(hào)文件規(guī)定，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
財(cái)稅[2013]37號(hào)文件對(duì)試點(diǎn)地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收對(duì)象中的廣告服務(wù)范圍進(jìn)行了規(guī)定，即廣告服務(wù)，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。但是，提供財(cái)稅[2013]37號(hào)文件中規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，如廣告設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等服務(wù)（以上服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中設(shè)計(jì)服務(wù)）和為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的服務(wù)（以上服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中會(huì)議展覽服務(wù)）的單位和個(gè)人，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
也就是說，對(duì)于納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后要把握廣告服務(wù)的范圍，相比“營(yíng)改增”試點(diǎn)前文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收對(duì)象發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)該合理籌劃，避免文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納基數(shù)“不合規(guī)”地變大。
實(shí)務(wù)操作
例1，A廣告公司為B企業(yè)提供媒體和平面廣告的創(chuàng)意策劃服務(wù)，創(chuàng)意策劃服務(wù)不屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的廣告服務(wù)，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
從服務(wù)接受方來看，B企業(yè)獲取的創(chuàng)意策劃和廣告服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額沒有發(fā)生變化，因提供創(chuàng)意策劃和廣告服務(wù)的增值稅稅率都為6%。
從上例可以看出，納稅人需要明確的是，提供的服務(wù)是屬于廣告設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃和展示展覽會(huì)議等服務(wù)還是廣告服務(wù)，雖然提供上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的增值稅稅率都為6%，但提供廣告服務(wù)多了一個(gè)附加，即按照3%的費(fèi)率計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。也就是說，A廣告公司和B企業(yè)在簽署合同時(shí)，必須明確提供的服務(wù)是創(chuàng)意策劃服務(wù)，同時(shí)明確創(chuàng)意策劃服務(wù)的具體內(nèi)容。
例2，C廣告公司為D企業(yè)提供高速公路廣告牌的設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)，總含稅銷售額為80萬元。如雙方簽署的合同只注明廣告展示服務(wù)或者沒有將廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額分開核算，C廣告公司需繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為2.4萬元（80×3%）；如將廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額按照實(shí)際情況分開核算，廣告牌設(shè)計(jì)含稅銷售額50萬元，廣告展示服務(wù)含稅銷售額30萬元，則該某廣告公司需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)0.9萬元（30×3%）。
從服務(wù)接受方來看，D企業(yè)獲取的廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額沒有發(fā)生變化，因提供廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的增值稅稅率都為6%。
從上例可以看出，納稅人提供的是一項(xiàng)“綜合性”廣告服務(wù)，也需要將提供的廣告服務(wù)和其他非廣告服務(wù)分開核算。同樣，C廣告公司和D企業(yè)在簽署合同時(shí)，必須明確提供的服務(wù)是廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)，在明確提供服務(wù)的具體內(nèi)容時(shí)，同時(shí)明確提供的廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的銷售額。
需要提醒的是，納稅人提供的是一項(xiàng)“綜合性”廣告服務(wù)，分別明確提供廣告服務(wù)和其他關(guān)聯(lián)服務(wù)的含稅銷售額時(shí)，要遵循真實(shí)性、合理性原則和價(jià)值公允原則等原則。接上例，C廣告公司若把廣告牌設(shè)計(jì)和廣告展示服務(wù)的含稅銷售額分開核算，不能因?yàn)樘峁V告牌設(shè)計(jì)不屬于繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)范圍，就確定其中廣告牌設(shè)計(jì)含稅銷售額79萬元，廣告展示服務(wù)含稅銷售額1萬元，可以看出這樣“分開核算”兩者含稅銷售額，明顯不真實(shí)和合理，也不公允。
計(jì)算和繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)其他問題
1.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國稅局在征收增值稅時(shí)一并征收。
2.計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的銷售額，屬于含稅銷售額，即為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給試點(diǎn)地區(qū)或非試點(diǎn)地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。
3.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)算基數(shù)銷售額還可以“差額”。不管是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，都可以“差額”繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。需要注意的是，計(jì)算基數(shù)銷售額只能扣除含稅廣告發(fā)布費(fèi)，不能扣除其他費(fèi)用。 |
