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在建工程試運(yùn)行收入是否允許沖減工程成本? |
發(fā)布時(shí)間:2011/11/22 來(lái)源: 閱讀次數(shù):1201 |
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企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入,是否允許沖減工程成本? 張偉老師個(gè)人意見(jiàn):2008年以前,財(cái)稅【1996】79號(hào)文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入,而不是調(diào)減工程成本,新稅法實(shí)施后,對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有明確界定,但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神,試運(yùn)行收入也是收入的一類(lèi),收支兩條線,不能相互抵頂,因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。 肖宏偉:實(shí)際操作:會(huì)計(jì)處理沖減工程成本。稅務(wù)處理:在企業(yè)所得稅申報(bào)表中,列入收入和成本項(xiàng)目中,計(jì)算所得稅。 會(huì)計(jì)處理影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),將影響折舊,并且可能影響房產(chǎn)稅。 這個(gè)問(wèn)題其實(shí)比較復(fù)雜的,總局在這個(gè)問(wèn)題上以前的規(guī)定是錯(cuò)誤的,至少應(yīng)該說(shuō)沒(méi)有綜合系統(tǒng)考慮的規(guī)定,影響了相關(guān)稅種計(jì)稅基礎(chǔ)的混亂,使企業(yè)重復(fù)多繳納了稅。 2008年以前有規(guī)定:國(guó)稅發(fā)〔1994〕132號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問(wèn)題,企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入總收入予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。 以前所得稅法相關(guān)規(guī)定只要求將試運(yùn)行收入作為應(yīng)稅收入做單調(diào)納稅調(diào)整的,并沒(méi)有說(shuō)可以扣除相應(yīng)的成本。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的年度納稅申報(bào)表不支持。 例1:假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100,為了該試生產(chǎn)商品支出120(試生產(chǎn)期間的支出通常是大于變賣(mài)收入的)。則: 一般是做納稅調(diào)整100,而沒(méi)有相應(yīng)成本扣除(當(dāng)時(shí)認(rèn)為其成本資本化了按規(guī)定分期扣除)這個(gè)“有收入必須屆時(shí)納稅而相關(guān)成本必須資本化分期扣除”的規(guī)定是有些強(qiáng)制性不合理的。 再同時(shí)企業(yè)該固定資產(chǎn)將來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)中要不要減少這納稅調(diào)整的100呢?顯然所得稅法和房產(chǎn)稅上并沒(méi)有這樣銜接性的規(guī)定。 因此這樣的納稅調(diào)整影響了企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),從而將影響折舊,并且也影響了房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。這些都使計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)混亂,對(duì)企業(yè)更加不公平。 自從新所得稅法出臺(tái)后,根據(jù)新的所得稅法的公平原則精神:既然稅法強(qiáng)制要求做了收入,就應(yīng)該允許其相應(yīng)成本予以扣除。 例2:假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100,為了該試生產(chǎn)商品支出120(試生產(chǎn)期間的支出通常是大于變賣(mài)收入的)。則: 企業(yè)應(yīng)該年度納稅申報(bào)表的附表一填寫(xiě)視同銷(xiāo)售收入100,同樣應(yīng)該在附表二填寫(xiě)視同銷(xiāo)售成本120,再減去期間費(fèi)用,就更加沒(méi)有應(yīng)納稅所得額。 為什么要做視同成本呢,因?yàn)楦鶕?jù)年度納稅申報(bào)表說(shuō)明是應(yīng)該這樣處理的。 例3:假設(shè)某企業(yè)在建工程試運(yùn)行取得試生產(chǎn)商品收入為100,為了該試生產(chǎn)商品支出80(某些利潤(rùn)比較高的商品)。則: 企業(yè)應(yīng)該年度納稅申報(bào)表的附表一填寫(xiě)視同銷(xiāo)售收入100,同樣應(yīng)該在附表二填寫(xiě)視同銷(xiāo)售成本80,再減去期間費(fèi)用,就一般一樣也沒(méi)有應(yīng)納稅所得額了。 稅收上不但沒(méi)有應(yīng)納稅所得額,反而加大了企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。 所以象財(cái)稅【1996】79號(hào)國(guó)稅發(fā)〔1994〕132號(hào)這樣的規(guī)定,屬于對(duì)稅收效率原則無(wú)益的規(guī)定。故而在新的所得稅法原則下,總局廢止了財(cái)稅【1996】79號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔1994〕132號(hào)文,對(duì)這個(gè)問(wèn)題不再明確強(qiáng)調(diào)了。至于將來(lái)怎么處理稅法上并沒(méi)有新的明確規(guī)定。 因此我認(rèn)為:企業(yè)如何處理,不再是稅務(wù)機(jī)關(guān)觀注強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)了,反而為了使該項(xiàng)固定資產(chǎn)將來(lái)計(jì)稅基礎(chǔ)合理,建議按新所得稅法公平原則精神進(jìn)行處理。。。。。。 ——如果你們當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)一定要參照國(guó)稅發(fā)〔1994〕132號(hào)來(lái)處理。我就恭喜你們——目前占了點(diǎn)小便宜。假如是房產(chǎn),你們也可以調(diào)侃一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),是否可以扣除這個(gè)納稅調(diào)整的收入部分!??! 觀點(diǎn)交鋒— 無(wú)風(fēng)居然也起浪?-談試運(yùn)行收入 |
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