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| 混凝土行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析及對策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：937 |
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| 近年來，隨著開封城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，混凝土企業(yè)快速成長，結(jié)合該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，在日常管理和稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)了商品混凝土企業(yè)影響稅收管理的問題，本文對商品混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅問題進行了研究分析，并提出了相關(guān)對策建議，以期達到以查促管、加強行業(yè)長效管理的目的。一、全市混凝土行業(yè)總體情況和稅收管理現(xiàn)狀隨著開封市經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)同樣迅猛發(fā)展，近年來全市混凝土企業(yè)快速成長壯大。至去年末，在國稅部門注冊登記企業(yè)7戶，年混凝土產(chǎn)能突破60萬方，09年累計商品混凝土銷售收入達到9500多萬元， 全年入庫增值稅570萬元，所得稅63.2萬元。國稅管理的7家商品混凝土企業(yè)（2009年底）均在2002年以后登記注冊，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由國稅部門征管。7家商品混凝土企業(yè)中4戶企業(yè)實行企業(yè)所得稅查賬征收，其中規(guī)模最大的企業(yè)年銷售收入4289萬元，企業(yè)所得稅繳納48.6萬元，負擔(dān)率1.13%；規(guī)模最小年銷售收入達597萬元，企業(yè)所得稅繳納0元；其余3戶實行查賬征收的企業(yè)，年銷售收入4408萬元，企業(yè)所得稅繳納0.7萬元，負擔(dān)率0.015%。另外3戶企業(yè)實行核定征收的企業(yè)年銷售收入1059.37萬元，所得稅繳納負擔(dān)率1.25%?？傊?，7戶企業(yè)稅負中有正常的，有偏低的，稅負差距較大。 2009年企業(yè)納稅情況一覽表 單位 經(jīng)營 時期 銷售 收入 增值稅 企業(yè) 所得稅 企業(yè)所得稅 負擔(dān)率 征收 方式 河南政通市政 工程 有限公司商砼站 2009.06 1463883.5 44789.32 18298.54 1.25 核定 征收 開封振恒商砼 攪拌有限公司 2009.06 1232776.5 49216.31 21104.14 1.25 核定 征收 開封市大中市政 混凝土有限公司 2009 7897027 382718.28 98712.84 1.25 核定 征收 開封市恒業(yè) 混凝土有限公司 2009.02 5967740.23 179032.2 0 查賬 征收 開封市世紀 商砼有限公司 2009 33309776.75 1998586.42 5616.24 0.01686 查賬 征收 開封市華建 混凝土有限公司 2009 4806201.06 213064.31 1016 0.021 查賬 征收 開封市中信 混凝土有限公司 2009 42887077.82 2315161.28 486088.47 1.1334 查賬 征收 二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要行業(yè)特點及稅收征管特性（一）生產(chǎn)工藝和銷售方式較為簡單企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強度等級代號）為主，C25以下和C35以上的很少，均為以銷定產(chǎn)。五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標(biāo)號以32.5和42.5為主，配方嚴格但生產(chǎn)工藝簡單，運輸用攪拌車和運送泵車有自有、有租用，全市基本上是租用運輸用攪拌車和運送泵車。生產(chǎn)量就是出庫量，企業(yè)無成品庫存。砂石采購對象多為個人，產(chǎn)品銷售以房開建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運資金大，資金結(jié)算時間嚴重滯后。（二）其行業(yè)特征決定了混凝土企業(yè)具有較強的同一性主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡單固定、沒有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計算簡單。從以上四點來看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負擔(dān)水平應(yīng)該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會有原因。（三）該行業(yè)處于增值稅鏈條的邊緣，加大了稅收征管的難度混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，大大增加了其稅收風(fēng)險。因增值稅進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；而在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票，實際操作中混凝土企業(yè)也只能開具增值稅普通發(fā)票。購售業(yè)務(wù)均以普通發(fā)票結(jié)算，增值稅管理采用6%的征收率的簡易征收辦法，用百分比分析該行業(yè)增值稅稅負在征收管理和稽查過程中都是沒有意義的?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會導(dǎo)致偷稅或避稅行為發(fā)生。（四）企業(yè)所得稅的管理深度是決定該行業(yè)征管質(zhì)量的重中之重選擇具有可比性的不同企業(yè)的稅負分析入手，對企業(yè)進行納稅負擔(dān)評價，才能真實反映各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，并從中找到癥結(jié)，做到對癥下藥。這個決定性的數(shù)據(jù)就是企業(yè)所得稅貢獻率（負擔(dān)率）。企業(yè)所得稅負擔(dān)率也就具有意義非凡了。從企業(yè)所得稅征管方面看，上述各項數(shù)據(jù)顯示企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)率的對比最有價值，對于商品混凝土行業(yè)成本風(fēng)險特別高的行業(yè)，實行查賬征收的企業(yè)所得稅稅收執(zhí)法風(fēng)險之高顯而易見。必須引起全們高度重視。三、商品混凝土企業(yè)具體涉稅問題分析（一）行業(yè)經(jīng)營方式對稅收實現(xiàn)的影響。一是收入延遲申報在混凝土企業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)資金投入量較大，需方拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)經(jīng)常會出現(xiàn)問題，企業(yè)往往會根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報銷售；產(chǎn)品銷售收入申報金額往往會因材料價格變動、需方工程進度、審計未完成等原因產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，而下游客戶因為是建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)，并不急需要取得發(fā)票。這樣主客觀上均造成了企業(yè)延遲申報銷售少繳增值稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。二是混凝土企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本則會隨著商品混凝土銷售及時足額體現(xiàn)到銷售成本之中，而從而導(dǎo)致企業(yè)的成本收入數(shù)據(jù)不配比。一方面計入成本的可能未及時取得票據(jù)，另一方面收入申報未能足額反映，賬面利潤失實，在影響增值稅的同時影響了應(yīng)納稅所得額的計算。三是受發(fā)票因素影響，業(yè)務(wù)的真實性和合法性較難核查。突出體現(xiàn)在黃沙和石子采購業(yè)務(wù)上，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，由于實際供應(yīng)商以個人居多，收受的普通發(fā)票來源復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)代開、企業(yè)代開、假票、真票假用等形式同時存在。（二）企業(yè)運費對稅收實現(xiàn)的影響企業(yè)需用的運送車輛系特種車輛投資較大，費用風(fēng)險同樣較大，從經(jīng)濟角度考慮，混凝土企業(yè)租用攪拌車輛比較劃算，所以租用攪拌車輛情況比較普通?？蓴嚢柢嚀碛姓咭话愣酁閭€人，企業(yè)除了租用車輛發(fā)生的費用以外，企業(yè)賬目之中存在運輸設(shè)備的相關(guān)費用（如車輛用油費用）一定程度上侵蝕了混凝土企業(yè)的利潤，在通常情況下，企業(yè)是不會作納稅調(diào)整的。（三）行業(yè)特點以及結(jié)算上的特性對稅收實現(xiàn)的影響貨物抵債在該行業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)的應(yīng)收款往往均比較大，而下游客戶又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，經(jīng)常發(fā)生需方將房屋或其他動產(chǎn)抵債的情況，抵進房屋或貨物的再銷售行為往往比較隱蔽，銷售環(huán)節(jié)需繳納的增值稅和變價銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額存在少繳稅款的可能。（四）工程自用企業(yè)自用對稅收實現(xiàn)的影響混凝土企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，企業(yè)一般不會主動視同銷售申報收入。四、混凝土行業(yè)稅收管理對策建議（一）建立信息交流反饋機制，利用第三方信息堵塞稅收漏洞混凝土行業(yè)特征中最大的特點是具有嚴格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，檢驗資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)，產(chǎn)量是可以確定的，因為混凝土行業(yè)沒有庫存產(chǎn)成品，所以企業(yè)的銷售數(shù)量在嚴格的稅收管理下是完全可能真實確定的。因此，建立與有關(guān)部門的信息溝通機制，取得第三方信息，加強企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出及銷售及時監(jiān)控，減少延遲納稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時，可以監(jiān)督企業(yè)以貨物抵債、工程自用現(xiàn)象的發(fā)生。（二）加強普通發(fā)票的比對管理、開展行業(yè)評估解決以往管理中存在的稅收問題因為混凝土企業(yè)黃沙和石子采購業(yè)務(wù)上，真實性和合法性的確定上較難控制，發(fā)票的真實性風(fēng)險，加上產(chǎn)品運輸和其他費用的真實性和合法性風(fēng)險，容易造成企業(yè)所得稅征管的巨大壓力和風(fēng)險。加強普通發(fā)票的管理和比對在混凝土企業(yè)的行業(yè)管理上已經(jīng)迫在眉杰，必須提到議事日程上來了，只有加強普通發(fā)票的管理和比對，結(jié)合行業(yè)評估才能解決以往管理中存在的稅收問題，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。(三)建立行業(yè)稅收管理模型，規(guī)范行業(yè)管理該行業(yè)在當(dāng)前發(fā)展較快，管理難度正在加大，在管理中應(yīng)從測算所得稅稅收負擔(dān)率，是否在企業(yè)縱向范圍值上下合理的波動幅度內(nèi)變化，是否接近于行業(yè)年度固定值出發(fā)，組織人員測算和建立行業(yè)稅收管理模型。根據(jù)行業(yè)特點，考慮季節(jié)因素，按照季度進行日常風(fēng)險管理數(shù)據(jù)分析，從而加強該行業(yè)稅收管理。（四）應(yīng)加大混凝土行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收管理面按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”；應(yīng)對其核定征收。在目前該行業(yè)管理措施不到位，行業(yè)稅收管理執(zhí)法風(fēng)險較大的前提下，正好符合總局企業(yè)所得稅核定征收辦法的要求，建議混凝土行業(yè)中普遍推行企業(yè)所得稅定率核定征收，這樣做一可以增加稅收收入，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險；二可以解決稅收管理中普通發(fā)票的管理以及外部信息渠道不暢等難題；三可以有效解決稅收管理中的執(zhí)法廉政建設(shè)問題，正可謂一舉多得。同時企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第四條“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。”為我們在商品混凝土行業(yè)中全面實行企業(yè)所得稅核定征收提供了法律保障。 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