混合性投資業(yè)務(wù)作為企業(yè)一項(xiàng)創(chuàng)新投資業(yè)務(wù)，已被許多企業(yè)大量運(yùn)用，而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法就這些問(wèn)題沒(méi)有清晰規(guī)定，導(dǎo)致各方存在理解和認(rèn)識(shí)角度不同，出現(xiàn)各地政策執(zhí)行口徑不一的情況。為解決當(dāng)前稅收實(shí)際征管需要，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。近日，記者走訪稅務(wù)部門對(duì)該《公告》進(jìn)行了詳細(xì)解讀：
一、為什么將混合性投資業(yè)務(wù)按債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理？
混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制對(duì)此類投資業(yè)務(wù)取得回報(bào)的稅務(wù)處理是不同的。權(quán)益性投資取得回報(bào)，一般體現(xiàn)為股息收入，按照規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅；同時(shí)，被投資企業(yè)支付的股息不能作為費(fèi)用在稅前扣除；債權(quán)性投資取得回報(bào)為利息收入，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，被投資企業(yè)支付的利息也準(zhǔn)予在稅前扣除。由于混合性投資業(yè)務(wù)兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征，需要統(tǒng)一此類投資業(yè)務(wù)政策執(zhí)行口徑。因此，鑒于混合性投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，《公告》將此類投資業(yè)務(wù)，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)，并要求按照債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
二、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)具備哪些條件？
按《公告》進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，列舉了以下必須同時(shí)符合的5個(gè)條件：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤(rùn)或固定股息等。也就是說(shuō)，此類投資回報(bào)不與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進(jìn)行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報(bào)。投資者沒(méi)有或很少承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的一種投資，實(shí)際為企業(yè)一種融資形式。
?。ǘ┯忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格贖回投資。也就是說(shuō)，投資期限無(wú)論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償，但對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán)。
?。ㄋ模┩顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)。被投資企業(yè)在選舉董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員時(shí)，投資企業(yè)不能按持股份比例進(jìn)行表決或被選為成員。
（五）不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運(yùn)用情況。
三、被投資企業(yè)支付利息如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
按合同或協(xié)議約定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅法實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。即：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
四、被投資企業(yè)贖回投資如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格贖回的，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進(jìn)行處理：
（一）當(dāng)實(shí)際贖價(jià)高于投資成本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回時(shí)確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除。
?。ǘ┊?dāng)實(shí)際贖價(jià)低于投資成本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
五、以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜接？
《公告》自2013年9月1日起執(zhí)行，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒(méi)有處理的，按照《公告》規(guī)定處理。
千里馬——部分專家對(duì)34號(hào)公告深度解讀：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不再執(zhí)行。
企業(yè)所得稅34號(hào)公告后，各位豪杰紛紛登場(chǎng)秀技，大家深受其益。但是，解讀盡管全面，總有掛一漏萬(wàn)之處。近日，幾位專家再次聚議后，得出深度解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除不再執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。主要依據(jù)如下：
1、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
解讀要義：今后稅前扣除一定要求支付，且有合法有效憑證支持，否則，不可稅前扣除。
2、企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
解讀要義：支付利息并在稅前扣除。要求支付才能扣除，也是實(shí)際支付原則。即使是二年或三年的利息一次支付時(shí)，也是在支付年度一次性扣除。
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