甲公司在建的商鋪預計于2015年12月竣工，B公司看中了即將建成的這批商鋪，提出以年租金200萬元從2016年至2018年租用3年，甲和B雙方商談簽署租賃合同時，擬約定在2015年10月底之前將三年租金一次性支付給支付給甲公司，但租金優(yōu)惠為580萬元，或者按年支付租金則每年仍為200萬元。
公司業(yè)務部門將草擬的租賃合同送至財務部征詢意見，稅務會計小王與資金會計老劉產(chǎn)生了兩種不同的看法?！ ?/FONT>
小王表示反對提前收取租金，理由是：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)”。如果公司在2015年預收2016年的200萬元租金，將確認為2015年的企業(yè)所得稅計稅收入，繳納企業(yè)所得稅。但由于商鋪預計在年底才竣工，從2016年起才能計提折舊。如果確認為2015年的收入，由于無折舊可提，將造成有租賃收入而無成本費用扣除，多繳所得稅。據(jù)此認為按年支付（年租金200萬元）租金為好?！ ?/FONT>
老劉則贊成一次性預收租金，認為：公司因建造商鋪耗資巨大，每月承擔的貸款利息不少，贊成在給予一定優(yōu)惠條件后在2015年預收三年的租金，以償還銀行貸款、減少財務費用支出?！ ?/FONT>
能否找到既盡早收取租金解決資金問題，又不多繳所得稅的辦法呢？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施細則》第九條規(guī)定了“權責發(fā)生制”這項企業(yè)所得稅收入與扣除的一般原則，即“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！钡谑艞l第二款又規(guī)定了租金收入特殊的確認收入時點：“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！薄 ?/FONT>
此后，國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條“關于租金收入確認問題”的第一款，也的確規(guī)定了“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)”。但是，在這句話的后面，又接著規(guī)定“其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入?！薄 ?/FONT>
之所以這樣規(guī)定，就是為了實現(xiàn)租金收入與相應的成本、費用扣除的配比，避免出現(xiàn)預收租金年度有收入無扣除，后續(xù)年度無收入?yún)s需扣除的問題。對于國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條“關于租金收入確認問題”的第一款，應理解為是對取得租金收入時兩種不同情形的企業(yè)所得稅稅務處理規(guī)定：租賃合同約定的租賃期沒有跨年，或者雖然跨年度但約定分別在每個租賃年度內(nèi)支付租金的，按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；租賃合同約定的租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租方可將提前收取的租金分期均勻計入相關租賃年度的收入。當然，該項規(guī)定賦予了企業(yè)對于預收的跨年度租金，“可”在合同約定年度一次性計入當年收入或者在租賃期內(nèi)分期計入相關年度收入的選擇權利。特別是上市公司等企業(yè)，還需遵循會計準則等規(guī)定?！ ?/FONT>
綜上，甲公司完全可以充分利用企業(yè)所得稅政策對確認租賃收入的特殊時點規(guī)定，在租賃雙方自愿的前提下，在簽署租賃合同時約定提前預收租金，既能達到盡早收回資金減輕缺乏資金的壓力，降低財務費用，并且不會存在預收租金年度有收入無扣除而多繳稅的稅收風險。 |
