|
|
|
|
| “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/10/15 來(lái)源：江西省國(guó)稅局 閱讀次數(shù)：518 |
| |
8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在江西正式到位。但根據(jù)目前所掌握的情況看，交通運(yùn)輸業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，存在管理較為混亂、虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象較為嚴(yán)重等問(wèn)題。實(shí)際上，早在去年，江西省新余市國(guó)稅局即針對(duì)貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款管理混亂的狀況，研究制定了《新余市貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理辦法（試行）》，并規(guī)定自2012年7月1日正式實(shí)施。通過(guò)連續(xù)12個(gè)月運(yùn)行，已經(jīng)取得了明顯成效。2012年7月～2013年6月，該市貨運(yùn)發(fā)票抵扣稅款只有2.02億元，同比減少抵扣稅款5.2億元，下降72％。
最近，他們?cè)凇盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)接收工作中依然發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人問(wèn)題較多，有的企業(yè)賬面沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，有的企業(yè)沒(méi)有營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，卻繳納了大量營(yíng)業(yè)稅?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)勢(shì)必成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期國(guó)稅工作的重大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為此，加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必成為今后稅收管理工作中的一個(gè)重點(diǎn)。
交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的認(rèn)定管理
交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。顯然，運(yùn)輸工具是交通運(yùn)輸業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的必備條件。因此，筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的認(rèn)定管理須區(qū)分以下幾種情況：
一是交通運(yùn)輸業(yè)納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的認(rèn)定處理。營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，是指在道路上從事運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以贏利為目的的機(jī)動(dòng)車(chē)輛，即通過(guò)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的運(yùn)輸產(chǎn)生和獲得經(jīng)濟(jì)利益。簡(jiǎn)言之，就是以載客拉貨贏利為目的的機(jī)動(dòng)車(chē)輛。也就是說(shuō)，納稅人是否具有自己的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛以及擁有的數(shù)量決定了納稅人能否從事開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這是其先決條件。認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛應(yīng)同時(shí)符合以下條件：納稅人為營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的實(shí)際出資人，即營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的所有權(quán)歸屬納稅人；納稅人所在地公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)發(fā)放的機(jī)動(dòng)車(chē)輛行駛證和交通運(yùn)輸管理部門(mén)發(fā)放的營(yíng)運(yùn)證上注明的名稱(chēng)應(yīng)與納稅人名稱(chēng)一致；納稅人將擁有的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛在財(cái)務(wù)處理上已作固定資產(chǎn)管理；營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛對(duì)外以納稅人名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)生的費(fèi)用支出全部由納稅人作賬務(wù)處理；納稅人對(duì)擁有的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛將承擔(dān)全部法律責(zé)任。
二是視同納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的認(rèn)定。對(duì)實(shí)際出資人不是納稅人，其營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的所有權(quán)也不歸屬于納稅人，但與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，且營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的行駛證、營(yíng)運(yùn)證上注明的名稱(chēng)是與納稅人名稱(chēng)一致，如果同時(shí)符合以下條件的，可以視同為納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛：與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同應(yīng)是經(jīng)公證機(jī)關(guān)公證的有效合同；與納稅人簽訂承包、承租、掛靠的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，按照屬地管理的原則，必須是在納稅人所在地公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)和交通運(yùn)輸管理部門(mén)發(fā)放了有效證件的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛；與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同中注明了是以納稅人名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；與納稅人簽訂承包、承租、掛靠合同中注明了機(jī)動(dòng)車(chē)輛的經(jīng)營(yíng)收入全部由納稅人統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；與納稅人簽訂的承包、承租、掛靠合同中注明了承包、承租、掛靠的實(shí)際出資人在法律上承擔(dān)全部法律責(zé)任，納稅人只承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，即連帶責(zé)任。
三是地方政府招商引資運(yùn)營(yíng)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的認(rèn)定。對(duì)地方政府招商來(lái)的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，按照屬地管理的原則，必須在納稅人所在地公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)和交通運(yùn)輸管理部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)登記，并由納稅人所在地公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理部門(mén)和交通運(yùn)輸管理部門(mén)發(fā)放有效證件，同時(shí)符合視同納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛認(rèn)定條件的，可以作為視同納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行處理。
四是不得認(rèn)定為納稅人自備運(yùn)營(yíng)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的情況。對(duì)與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，屬于以下行為之一的，則不得作為自備（或視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行處理：對(duì)所有權(quán)歸屬于納稅人，但承包、承租、掛靠在外的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，如果不是以納稅人的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得的經(jīng)營(yíng)收入和發(fā)生的費(fèi)用支出沒(méi)有在納稅人賬面上進(jìn)行賬務(wù)處理，不得作為自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行處理；對(duì)所有權(quán)不歸屬于納稅人，雖然與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同，且車(chē)輛行駛證和營(yíng)運(yùn)證注明的是納稅人名稱(chēng)，如果不是以納稅人的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得的經(jīng)營(yíng)收入和發(fā)生的費(fèi)用支出沒(méi)有在納稅人賬面上進(jìn)行賬務(wù)處理，不得作為視同自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行處理；對(duì)所有權(quán)不歸屬于納稅人，雖然與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同，但車(chē)輛行駛證和營(yíng)運(yùn)證上注明的名稱(chēng)不是納稅人的，不論情況如何，一律不得作為視同自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛進(jìn)行處理。
此外，如納稅人發(fā)生為不符合條件的其他單位或個(gè)人開(kāi)具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的，則一律按照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定和《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》進(jìn)行處理；對(duì)于與納稅人簽訂了承包、承租、掛靠合同的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛，如果既不符合自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛條件又不符合視同自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛條件，納稅人只是根據(jù)簽訂的合同收取承包、租賃、掛靠費(fèi)用的，則應(yīng)按照物流輔助服務(wù)納稅人進(jìn)行管理，一律不得作為交通運(yùn)輸業(yè)納稅人進(jìn)行管理，也不得購(gòu)買(mǎi)、使用和代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額的確定
對(duì)認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人，其自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛提供的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額（即運(yùn)輸能力）超過(guò)500萬(wàn)元（含）以上的，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人；對(duì)認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人，其自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛提供的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下、財(cái)務(wù)核算健全的，經(jīng)納稅人提出申請(qǐng)后可以按規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人；對(duì)認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人，其自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛提供的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含）以上、未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人，其自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛提供的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含）以下的，且不符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的，按照交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人處理。
交通運(yùn)輸業(yè)納稅人使用發(fā)票種類(lèi)的確定
對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，以江西省為例，從事客運(yùn)的使用江西省通用機(jī)打發(fā)票（客運(yùn)專(zhuān)用）和江西省客運(yùn)定額發(fā)票（1元～10元）、江西省客運(yùn)定額發(fā)票（10元～100元）。對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和江西省通用機(jī)打發(fā)票。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，只能使用江西省通用機(jī)打發(fā)票或江西省客運(yùn)定額發(fā)票（1元～10元）、江西省客運(yùn)定額發(fā)票（10元～100元）。對(duì)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人，如受票方為增值稅一般納稅人且索取專(zhuān)用發(fā)票的，如提供了相關(guān)證明材料，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)未辦理或不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入需要發(fā)票結(jié)算的，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票使用稅控器具領(lǐng)用、發(fā)售和開(kāi)具，通用機(jī)打發(fā)票使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)領(lǐng)用、發(fā)售和開(kāi)具，定額發(fā)票手工撕開(kāi)。對(duì)不得作為交通運(yùn)輸業(yè)納稅人管理的企業(yè)，即既沒(méi)有自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛又沒(méi)有視同自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，一律不得使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得為其代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
交通運(yùn)輸業(yè)納稅人購(gòu)買(mǎi)發(fā)票數(shù)量的確定
主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人擁有自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的情況進(jìn)行全面調(diào)查，掌握納稅人擁有自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的核定載重（載客）、月運(yùn)輸能力等情況，并據(jù)此核定交通運(yùn)輸業(yè)納稅人每月購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的數(shù)量。
交通運(yùn)輸業(yè)納稅人，在新增、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛辦理相關(guān)手續(xù)后，應(yīng)在30日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《自備（含視同自備）營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛信息備案登記表》，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛的變化情況調(diào)整納稅人每月購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的數(shù)量。 |
|
|
|
|
|
