前言：
企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經濟合同，不能履行全部或部分經濟合同，依據約定的條款收取或給予對方的一種經濟賠償。在經濟活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。
賣方收取違約金的稅務處理
賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務方向購買方或接受勞務方收取的違約金，一般會被認定為價外費用。
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內。10天期限內，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。
根據增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。因此，銷售貨物單位收取違約金符合“價外費用”時，應同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。
違約金的會計處理
企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經營活動無直接關系的收入，按會計準則要求，應作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應作為營業(yè)外支出處理。
上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，B公司應繳納增值稅30000÷1.17×17%=4358.97(萬元)。
B公司收取違約金3萬元，會計處理為：
借：銀行存款30000
貸：營業(yè)外收入25641.03
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4358.97。
A公司支付違約金3萬元，會計處理為：
借：營業(yè)外支出30000
貸：銀行存款30000。
買方收取違約金的稅務處理
買方收取違約金，是購買方或接受勞務方向銷售方或提供勞務方收取的違約金，一般會被認定為營業(yè)外支出。
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內。10天期限內，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產品質量問題，根據合同約定，由B向A公司支付違約金5萬元。
根據增值稅相關法規(guī)中對價外費用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應征收營業(yè)稅。
根據發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產、經營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經營活動時取得的應稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據包括：法院判決書或調解書，仲裁機構的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據等。
根據企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
因此，由于該質量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應具備必要的證據以證明該經濟行為的真實性。
當然，所有違約金收入均應并入所得額計算企業(yè)所得稅。
反向違約金的會計處理
上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應繳納增值稅和營業(yè)稅。
A公司收取違約金5萬元，會計處理為：
借：銀行存款50000
貸：營業(yè)外收入50000。
B公司支付違約金5萬元，會計處理為：
借：營業(yè)外支出50000
貸：銀行存款50000。
