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| 解讀促進殘疾人就業(yè)稅收政策應關注的要點 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：950 |
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| 解讀促進殘疾人就業(yè)稅收政策應關注的要點 經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[2007]92號)(以下簡稱《通知》)，決定自2007年7月1日起，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策。為便于讀者更好的理解文件釋放的精神，筆者試就通知的操作要點作一深入的剖析。 一、適用新政策的企業(yè)類型得到廣泛擴展調整后的政策適用范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶。 二、新政策的稅收優(yōu)惠力度明顯加大在流轉稅方面，由主管稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在縣(含縣級市、區(qū)、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據(jù)實扣除，并加計100%扣除的辦法。同時，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 三、享受新政策的單位需要滿足五大條件為了實現(xiàn)促進殘疾人有效就業(yè)的目標，財稅字[2007]92號文對安置殘疾人的單位設定了五大條件：(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 (二)單位實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%(含)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含)。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 (四)通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 (五)單位具備安置殘疾人就業(yè)的基本設施及規(guī)章制度。 四、新政策突出了對勞動法的尊崇促進殘疾人就業(yè)稅收政策與勞動法的立法宗旨具有很大的一致性，這具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(一)單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》(主席令第二十八號)及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，即用人單位招用未滿十六周歲的未成年殘疾人以及超過法定退休年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第(二)款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。 (二)單位在職職工是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。這符合勞動法中勞動合同應當以書面形式訂立的規(guī)定。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。這體現(xiàn)了勞動法中用人單位必須 依法參加社會保險，繳納社會保險費的強制性要求。 (四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。這與勞動法中用人單位必須為勞動者提供符合國家規(guī)定的勞動安全衛(wèi)生條件和必要的勞動防護用品的要求是相吻合的。 五、新政策對享受稅收優(yōu)惠的幾大限制促進殘疾人就業(yè)稅收政策雖然誘人，但企業(yè)在具體適用中必須注意把握好以下特殊規(guī)定，否則難以實現(xiàn)預期的節(jié)稅效益。 (一)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (二)經(jīng)認定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。 (三)單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。 (四)增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。 (五)單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (六)兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。 (七)如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 六、新政策強化了對弄虛作假的懲罰力度單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減(退)稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。 |
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