(3)成本、費(fèi)用支出能按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，并按照不同工程項(xiàng)目進(jìn)行歸集，準(zhǔn)確劃分直接成本和費(fèi)用，成本費(fèi)用支出符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例，相關(guān)支出能夠提供證明支出符合稅收法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的合法憑證，包括外部憑證(應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證)和內(nèi)部憑證；
(4)具有較健全的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算辦法，所有工程項(xiàng)目(含開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》的異地工程項(xiàng)目)收入和成本費(fèi)用支出能全部納入會計(jì)核算,并能按會計(jì)制度要求對各項(xiàng)工程項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)以及成本費(fèi)用進(jìn)行合理配比扣除，準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果。
2.各級地稅機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)對建筑企業(yè)查賬征收方式認(rèn)定管理，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)和條件，嚴(yán)禁弄虛作假。從2013年起，每年6月底前，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作，對轄區(qū)內(nèi)上一年度實(shí)行查賬征收的建筑企業(yè)予以審核，凡不符合條件的，一律取消其認(rèn)定資格，并將審核認(rèn)定結(jié)果按照要求(格式見附件2)報(bào)省局(所得稅處)備案。省局將有重點(diǎn)地組織核查各地查帳征收企業(yè)所得稅認(rèn)定和征管情況并對各地實(shí)行查賬征收建筑企業(yè)名單通過稅收管理信息系統(tǒng)予以公示。
(二)核定征收方式的鑒定及應(yīng)稅所得率的確定
對未經(jīng)核準(zhǔn)認(rèn)定為查帳征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定的程序和方法做好納稅人核定征收鑒定工作。對實(shí)行核定征收的，其企業(yè)所得稅一律實(shí)行按應(yīng)稅所得率方式核定征收，應(yīng)稅所得率全省統(tǒng)一為10%。
二、規(guī)范省內(nèi)建筑企業(yè)及其跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目企業(yè)所得稅的征管
(一)實(shí)行查帳征收方式建筑企業(yè)及其省內(nèi)跨市、縣、區(qū)(項(xiàng)目)企業(yè)所得稅的征管
1.實(shí)行查賬征收的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)，一律實(shí)行按月或按季以其實(shí)際經(jīng)營收入的0.8%扣除已向項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)預(yù)分的企業(yè)所得稅后，申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.實(shí)行查賬征收建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的省內(nèi)跨市、縣、區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)凡能向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)(征收建筑業(yè)營業(yè)稅主管地稅機(jī)關(guān)，下同)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式證明(格式見附件3)的，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳。
3.實(shí)行查賬征收建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳。年度終了之日起5個月內(nèi)，應(yīng)按所有工程項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營收入(含開具《外管證》工程項(xiàng)目取得的收入)核算的應(yīng)納企業(yè)所得稅扣除相應(yīng)已由項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，計(jì)算企業(yè)年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額?？倷C(jī)構(gòu)年度匯算清繳后應(yīng)納企業(yè)所得稅額小于已預(yù)繳的稅款的，由總機(jī)構(gòu)(注冊地)主管地稅機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳(預(yù)繳)企業(yè)所得稅。
4.實(shí)行查賬征收建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的省內(nèi)跨市、縣、區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部或分支機(jī)構(gòu)凡未能向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)同時(shí)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》和實(shí)行查賬征收方式證明的，一律視同獨(dú)立納稅人由項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)按工程價(jià)款2.5%征收企業(yè)所得稅。
(二)實(shí)行核定征收建筑企業(yè)及其省內(nèi)跨市、縣、區(qū)(項(xiàng)目)企業(yè)所得稅的征管
1.實(shí)行核定征收的建筑企業(yè)由總機(jī)構(gòu)按月或按季依照所有項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的2.5%扣除已由項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅后，向機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.實(shí)行核定征收建筑企業(yè)省內(nèi)跨市、縣、區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)凡能向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)同時(shí)出具機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式證明的(格式見附件4)，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的1.5%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳。
3.實(shí)行核定征收建筑企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)按所有工程項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營收入(含開具《外管證》工程項(xiàng)目取得的收入)的2.5%扣除相應(yīng)已由項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額。年度匯算清繳后應(yīng)納企業(yè)所得稅額小于已預(yù)繳的稅款的，由建筑業(yè)納稅人(注冊地)主管地稅機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳(預(yù)繳)企業(yè)所得稅。
4.核定征收建筑企業(yè)直接管理的省內(nèi)跨市、縣、區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部、分支機(jī)構(gòu)凡未能向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)同時(shí)提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式證明的，一律視同獨(dú)立納稅人由項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)按工程價(jià)款2.5%核定征收企業(yè)所得稅。
三、加強(qiáng)省外建筑企業(yè)在我省從事建筑工程項(xiàng)目企業(yè)所得稅的征管
(一)省外建筑企業(yè)在我省設(shè)立的由總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式以及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明的，按該項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅；設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部按國家稅務(wù)總局國稅函[2010]156號和2012年第57號公告規(guī)定，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算并按照總機(jī)構(gòu)提供的分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表分配的稅款，向項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳。
(二)對省外建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在我省設(shè)立的項(xiàng)目部凡不能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式證明及收入、成本費(fèi)用納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算證明；或以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，無法提供總機(jī)構(gòu)出具的分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和證明二級及以下分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)證據(jù)的，均應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)按工程價(jià)款的2.5%征收。
四、有關(guān)要求
(一)加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)稅法遵從。各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時(shí)將有關(guān)改進(jìn)和規(guī)范對建筑企業(yè)所得稅征管規(guī)定和要求傳達(dá)到基層一線征管單位和人員，切實(shí)提高貫徹落實(shí)政策的理解力、操作力和執(zhí)行力。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對相關(guān)政策規(guī)定和征管措施的廣泛宣傳，做好納稅輔導(dǎo)，取得納稅人的理解和支持，不斷提高稅法遵從度，促進(jìn)我省建筑企業(yè)健康有序規(guī)范發(fā)展。
(二)統(tǒng)一思想認(rèn)識，嚴(yán)肅征管紀(jì)律。各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真按照本通知規(guī)定，嚴(yán)格政策，依法征收。要增強(qiáng)大局意識，把思想和行動統(tǒng)一到省局規(guī)范管理的目標(biāo)和要求上來，在具體執(zhí)行過程中不得找借口、搞變通，確保政令暢通。各地自行制定的與國家稅務(wù)總局和本通知規(guī)定相抵觸的征管文件以及與政策規(guī)定不符的做法應(yīng)一律停止執(zhí)行并予以糾正。省局將結(jié)合執(zhí)法檢查對各地政策執(zhí)行情況進(jìn)行督察。
(三)加強(qiáng)征收管理，強(qiáng)化征管責(zé)任。一是要把好建筑企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定關(guān)。既要嚴(yán)格查賬征收方式的條件和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，也要嚴(yán)禁方法簡單在一定區(qū)域“一刀切”地搞核定征收。要積極鼓勵和引導(dǎo)核定征收企業(yè)建賬建制，對符合查帳征收條件的，要及時(shí)調(diào)整征收方式。二是要加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)管理，做好匯算清繳和納稅評估。切實(shí)采取有效措施，強(qiáng)化日常管理和巡查巡管，明確各環(huán)節(jié)的征管責(zé)任，嚴(yán)防疏于管理造成稅款流失，嚴(yán)格征管過錯責(zé)任追究制度，確保稅款及時(shí)足額征收入庫。同時(shí)，要結(jié)合匯算清繳加強(qiáng)對查賬征收企業(yè)的納稅評估工作，對評估風(fēng)險(xiǎn)高、有偷逃稅嫌疑的應(yīng)及時(shí)移交稽查部門查處。三是要嚴(yán)格建筑企業(yè)《外管證》的管理，強(qiáng)化《外管證》管理制度和責(zé)任落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行同一項(xiàng)目《外管證》先繳銷、后開具規(guī)定，著力加強(qiáng)《外管證》的開具、繳銷、備案登記、及時(shí)反饋、稅款清算、賬目核對等后續(xù)跟蹤管理工作，有效防止稅收流失。
(四)建立信息反饋，增進(jìn)協(xié)調(diào)配合?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信息的聯(lián)系和溝通，建立定期的信息反饋制度。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合項(xiàng)目管理?xiàng)l件的，要加強(qiáng)項(xiàng)目登記管理，并及時(shí)將項(xiàng)目登記情況、發(fā)票開具情況在30日內(nèi)反饋給機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保信息傳遞及時(shí)，防止漏征漏管。
本通知自2013年5月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不一致的，應(yīng)按本通知規(guī)定執(zhí)行。各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請及時(shí)向省局反映。
附件下載:
1.查賬征收企業(yè)所得稅申請確認(rèn)表
2.建筑企業(yè)查賬征收認(rèn)定情況統(tǒng)計(jì)表
3.查賬征收證明
4.核定征收證明
