問：根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定、及內(nèi)地和香港稅法，內(nèi)地企業(yè)向香港分紅按5%預(yù)提所得稅（持股超25%），香港企業(yè)向內(nèi)地分紅按0%預(yù)提所得稅。
問題1、香港企業(yè)向內(nèi)地分紅按0%預(yù)提稅后，內(nèi)地企業(yè)收到的股利是否還需要在國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅？
問題2、假設(shè)某公司A為國(guó)內(nèi)企業(yè)，其子公司B為香港注冊(cè)企業(yè)，B企業(yè)持有國(guó)內(nèi)C企業(yè)40%股份。2012年C企業(yè)向B企業(yè)分紅100萬(wàn)元，并預(yù)提所得稅5萬(wàn)元，而B企業(yè)收到分紅后又全額向A企業(yè)分紅95萬(wàn)元，并預(yù)提稅金0.則，A企業(yè)收到95萬(wàn)元股息是否需要在國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅？如果補(bǔ)稅，則C企業(yè)替B企業(yè)扣繳的5萬(wàn)元所得稅A企業(yè)是否能抵免？
答：1、《企業(yè)所得稅法》第三條第一款規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
?。ㄋ模┕上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
根據(jù)上述規(guī)定，內(nèi)地企業(yè)取得的香港公司分紅，屬于來(lái)源于境外的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。該分紅已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額可按規(guī)定予以抵免。
2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）第四條規(guī)定，可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：……
根據(jù)上述規(guī)定，C公司向香港B公司分紅，扣繳的企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，該扣繳稅款是根據(jù)中國(guó)境內(nèi)稅收法律及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，而不是依據(jù)境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定繳納的。該扣繳稅款不能作為可抵免境外所得稅稅額。因此，B公司取得分紅后，又全額分配給境內(nèi)母公司A公司，扣繳稅款不在計(jì)算A公司所得稅時(shí)抵免。 |
