3、2012年4月27日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)際稅收管理體系建設(shè)的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2012〕41號(hào)）對(duì)反避稅工作機(jī)制的完善提出了五點(diǎn)要求：建立管理服務(wù)調(diào)查并重，創(chuàng)建反避稅防控體系；推行專家會(huì)審制度，完善反避稅工作運(yùn)行機(jī)制；拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)反避稅工作向縱深發(fā)展；推廣應(yīng)用定量分析方法，建立經(jīng)濟(jì)分析師團(tuán)隊(duì)；探索行業(yè)避稅規(guī)律，培養(yǎng)行業(yè)專家和行業(yè)反避稅領(lǐng)軍人物。
4、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)工作的管理。今年，很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)下發(fā)專門管理辦法、開(kāi)發(fā)專門申報(bào)軟件、組織專門培訓(xùn)等多種方式加強(qiáng)了對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)工作管理。
二、進(jìn)一步加大與避稅地間稅收情報(bào)交換工作
國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局2012年6~9號(hào)公告，公布我國(guó)政府分別同根西島政府、馬恩島政府、澤西島政府、百慕大群島政府以及阿根廷共和國(guó)政府簽訂的稅收情報(bào)交換的協(xié)定（諒解備忘錄）生效執(zhí)行。中國(guó)境內(nèi)外資企業(yè)通過(guò)和避稅地公司之間的關(guān)聯(lián)交易避稅一直是我國(guó)政府關(guān)注的重點(diǎn)。同時(shí)，近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)紛紛走出去，也往往通過(guò)在避稅地成立特別目的公司實(shí)現(xiàn)境外上市或其他全球化戰(zhàn)略目的。這些也對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)走出去企業(yè)的稅收管理提出了很大挑戰(zhàn)。以上稅收情報(bào)交換協(xié)定的避稅將有助于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的開(kāi)展。同時(shí)，上述情報(bào)交換協(xié)定的簽訂也是國(guó)家稅務(wù)總局積極參加經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）共同反對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際合作的重要成果。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織在消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)方面所做努力的目的是鼓勵(lì)自由及公正的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而加速全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及發(fā)展。
三、反避稅領(lǐng)域和方法得到進(jìn)一步擴(kuò)展
以往我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅主要集中在國(guó)稅部門，反避稅的稅種也主要集中在企業(yè)所得稅（原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）上。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)地稅機(jī)關(guān)反避稅工作的指導(dǎo)力度，地方稅務(wù)局在反避稅工作中取得積極突破，反避稅的稅種也從企業(yè)所得稅擴(kuò)展到了營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅以及個(gè)人所得稅上。例如，2007年，廈門地稅局開(kāi)展了對(duì)美國(guó)總統(tǒng)輪船（中國(guó)）有限公司營(yíng)業(yè)稅的反避稅，并簽訂了全國(guó)地稅系統(tǒng)第一份針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)約定價(jià)安排今年，廈門地稅外稅分局首次以反避稅調(diào)查形式介入土地增值稅清算取得成效。
另外一個(gè)值得大家關(guān)注的動(dòng)向就是，我們的反避稅工作從以往主要針對(duì)企業(yè)的境內(nèi)外之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)變到開(kāi)始逐步關(guān)注境內(nèi)企業(yè)之間由于稅收優(yōu)惠等原因?qū)е露愗?fù)差而進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易避稅的行為。例如，山東某地稅局成功偵破一起房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅案，追繳稅款205.5萬(wàn)元。
在特別納稅調(diào)整的方法上，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提升了關(guān)聯(lián)交易調(diào)整方法的合理性和有效性。由于可以借助公開(kāi)的數(shù)據(jù)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往反避稅中的納稅調(diào)整方法主要運(yùn)用交易凈利潤(rùn)法。但是，公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)公司大部分是上市公司，披露的報(bào)表是合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，直接運(yùn)用公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)中的交易凈利潤(rùn)率數(shù)字存在很多局限性，往往不是非常合理。因此，稅務(wù)總局近年來(lái)加強(qiáng)了收益法等多種方法在反避稅中的運(yùn)用。例如，大連國(guó)稅運(yùn)用收益法開(kāi)展對(duì)公司無(wú)形資產(chǎn)以及股權(quán)價(jià)值的評(píng)估。深圳市地稅局針對(duì)勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易調(diào)整，在中國(guó)科技大學(xué)專家的幫助下，創(chuàng)造性地運(yùn)用了基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析理論和合作博弈聯(lián)盟理論的分?jǐn)偡椒ǎ―EA法），計(jì)算出某跨國(guó)集團(tuán)服務(wù)提供中心應(yīng)向各受益公司收取的服務(wù)金額，使得分配更科學(xué)，結(jié)果更合理。
四、明確了國(guó)際稅收領(lǐng)域的相關(guān)政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年16號(hào)）明確了在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法和管理規(guī)定，旨在解決往來(lái)內(nèi)地與港、澳間跨境工作個(gè)人雙重征稅問(wèn)題。這里需要大家注意的是，16號(hào)公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時(shí)任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。對(duì)非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算不適用公告規(guī)定內(nèi)容。對(duì)在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天的香港、澳門稅收居民，在中國(guó)任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）；對(duì)在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天，但不滿一年的香港、澳門稅收居民，其在中國(guó)從事受雇活動(dòng)期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個(gè)人支付的工資薪金所得，屬于來(lái)源于境內(nèi)所得的部分應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。按照香港、澳門稅收居民當(dāng)期在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)劃分境內(nèi)、外收入。應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）。上述計(jì)算公式中的最大變化就是將國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條計(jì)算公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”替換為“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”。同時(shí)，16號(hào)公告還對(duì)港澳稅收居民一次取得跨多個(gè)計(jì)稅期間的各種形式的獎(jiǎng)金、加薪、勞動(dòng)分紅的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題進(jìn)行了明確。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收協(xié)定中“受益所有人”的認(rèn)定提出了進(jìn)一步的指導(dǎo)意見(jiàn)。值得大家關(guān)注的是，30號(hào)公告提出了對(duì)于“受益所有人”認(rèn)定的安全港條款，即申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人）從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過(guò)不屬于中國(guó)居民或締約對(duì)方居民的第三方國(guó)家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第49號(hào)）明確將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項(xiàng)所得稅（thespecialincometaxforreconstruction）和重建專項(xiàng)法人稅（thespecialcorporationtaxforreconstruction）。
通過(guò)以上對(duì)2012年我國(guó)國(guó)際稅收政策和稅務(wù)管理的形勢(shì)分析，企業(yè)應(yīng)該要注意到中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)通過(guò)加強(qiáng)管理，強(qiáng)化培訓(xùn)和指導(dǎo)，進(jìn)一步加大了對(duì)反避稅的查處力度。同時(shí)，稅務(wù)總局也加強(qiáng)了對(duì)于反避稅工作的規(guī)范化管理，做到了反避稅工作開(kāi)展有禮有節(jié)。特別是近年來(lái)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷開(kāi)拓的新的反避稅領(lǐng)域和探索的新的反避稅方法需要引起企業(yè)的高度關(guān)注，全面審視企業(yè)現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易行為的合理性，降低企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
