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| 一般納稅人增值稅征收率適用政策情況分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：471 |
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| 按照新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，其征收率為3%；一般納稅人按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》征稅。為了與原一般納稅人簡(jiǎn)易征收規(guī)定相銜接，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)），對(duì)一般納稅人適用增值稅征收率的情形作了進(jìn)一步規(guī)范，本文試就對(duì)此問題做進(jìn)一步分析。 財(cái)稅[2009]9號(hào)解讀：增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法適用范圍公布 一、適用6%征收率的情形 操作要點(diǎn)為： 一是要求銷售的貨物為自產(chǎn)，外購(gòu)和委托加工的貨物不在其中； 二是自產(chǎn)貨物限定了嚴(yán)格的范圍，僅包括縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）； 三是適用6%征收率的選擇權(quán)交由納稅人行使，納稅人有權(quán)按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額方式繳納增值稅；四是選擇簡(jiǎn)易辦法后36個(gè)月內(nèi)不得重新變更。 二、暫按4%征收率的情形 對(duì)寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品暫按4%征收率計(jì)算繳納增值稅。 三、適用4%征收率減半征收的情形 這包含兩種情況：一是一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，其核心是要求固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，則要按適用稅率征增值稅；二是納稅人銷售舊貨（不包括自己使用過的物品），這一規(guī)定不僅適用于小規(guī)模納稅人，也適用于一般納稅人。 需要指出的是，新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》不分工業(yè)、商業(yè)納稅人，統(tǒng)一將原6%和4%的征收率調(diào)整為3%，大大降低了納稅人增值稅負(fù)擔(dān)。但是，財(cái)稅[2009]9號(hào)卻在一般納稅人適用增值稅征收率問題上依然沿襲了原有標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時(shí)跟進(jìn)下調(diào)，這將帶來兩大問題：一是6%和4%兩檔征收率缺乏法律依據(jù)、師出無名，因?yàn)樵谛隆吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中已找不到痕跡；二是前兩類納稅人可能因增值稅負(fù)擔(dān)失衡而不愿申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，這也違背了新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》降低一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的初衷。 按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的業(yè)務(wù)類型總結(jié) 解讀國(guó)稅函[2009]90號(hào)：關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策 自來水企業(yè)納稅人應(yīng)從四個(gè)方面關(guān)注增值稅政策的變化 哪些貨物適用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅 自來水企業(yè)關(guān)注增值稅政策變化 |
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