九、租金收入的稅會差異
在填報A105020《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》時，需要填寫租金收入的稅會差異。
企業(yè)出租資產(chǎn)的形式包括融資租賃和經(jīng)營租賃。
如果出租方提供的融資租賃業(yè)務，其收入確認在會計準則中有明確規(guī)定，但在稅法上并未有明確規(guī)定。
按照A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明，企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應當按照稅收規(guī)定計算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。
因此，在出租方提供融資租賃業(yè)務的情況下，在現(xiàn)行政策下，不存在稅會差異的問題。本節(jié)只討論經(jīng)營租賃收入確認的稅會差異問題。
《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十二條規(guī)定：對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
稅法上對租金收入的確認規(guī)定如下：
《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號，以下簡稱“79號文”）第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
基于此，對于企業(yè)在納稅年度取得的租金收入是否存在稅會差異要根據(jù)不同情況分別對待：
?。ㄒ唬┳赓U合同未跨年
在該情況下，無論會計和稅法均要求在租賃年度內(nèi)確認收入，稅會無差異。
?。ǘ┳赓U合同跨年，且租金提前一次付
對于跨年的租賃合同，且承租方提前一次性支付租金的，按照79號文的規(guī)定，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。該原則和會計確認收入原則一致，稅會無差異。
?。ㄈ┳赓U合同跨年，租金到期一次付
對于跨年的租賃合同，且租金在合同到期時一次性支付的，會計上要按權(quán)責發(fā)生制原則，分期確認收入。但稅法上不能適用79號文的規(guī)定，而應按《實施條例》第十九條的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
以此簽訂的租賃合同，租賃收入稅會有差異。
?。ㄋ模┳赓U合同跨年，租金分期付
如果2017年11月1日簽訂租賃合同，合同約定租金每季度支付一次，且需提前付。2017年11月份出租方收到租金，按照《實施條例》第十九條的規(guī)定，出租方需在2017年11月一次確認三個月的收入；而出租方在會計處理時，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，在2017年只能確認兩個月的收入。存在稅會差異。
如果如果2017年11月1日簽訂租賃合同，合同約定租金每兩個月支付一次，且需提前付。2017年11月份出租方收到租金，按照《實施條例》第十九條的規(guī)定，出租方需在2017年11月一次確認兩個月的收入；出租方在會計處理時，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，在2017年同樣確認兩個月的收入。不存在稅會差異。
因此，對于簽訂的跨年租賃合同，在租金分期支付的情況下，稅會是否有差異需要根據(jù)合同約定的租金支付方式進行判定。
