34.45
從以上數(shù)據(jù)來看，該公司收入增長均高于成本、費(fèi)用增長，利潤總額也實(shí)現(xiàn)了增長，且增幅大于收入增幅。因此，通過成本費(fèi)用測(cè)算并未發(fā)現(xiàn)異常。由于煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系龐大，要進(jìn)行全面、整體評(píng)估時(shí)間長、成本大。而且評(píng)估人員了解到該公司收入增長的原因主要是調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)高價(jià)高檔次的卷煙，加上計(jì)劃產(chǎn)量有所增長；利潤增長原因是收入增長、同時(shí)該公司還有效控制了成本和費(fèi)用。但對(duì)這種重點(diǎn)稅源企業(yè)更需要加強(qiáng)管理、服務(wù)，因此評(píng)估人員選擇專項(xiàng)評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估其應(yīng)稅收入核算、成本費(fèi)用的列支是否符合規(guī)定。
3.稅務(wù)約談
在掌握了企業(yè)眾多生產(chǎn)經(jīng)營信息及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，納稅評(píng)估人員制作了約談提綱，按照約談提綱，與企業(yè)的法人代表、生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。與企業(yè)約談后，評(píng)估人員分析，雖然其解釋具有一定合理性，但理由并不充公，疑點(diǎn)仍然不能排除，決定進(jìn)行實(shí)地核查。
4.實(shí)地核查
（1）應(yīng)稅收入的核查
主要核實(shí)該公司的材料物資等科目，判斷是否存在視同銷售行為、處理邊角料未計(jì)收入、取得補(bǔ)貼收入未計(jì)收入等問題。
①發(fā)現(xiàn)該公司存在轉(zhuǎn)讓低值易耗品、取得廢料收入未作銷售處理的問題，賬務(wù)處理是仍掛在“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”科目。
②該公司收到XX卷煙廠通過國家煙草總局轉(zhuǎn)移支付的虧損補(bǔ)貼收入，增加資本公積，未作收入申報(bào)納稅。
（2）成本的核查
通過調(diào)閱該公司生產(chǎn)成本、銷售成本明細(xì)賬，抽查一個(gè)月有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)的原始憑證，并注意“暫估材料”子科目的賬務(wù)資料。發(fā)現(xiàn)問題有：
①該公司已領(lǐng)用合作生產(chǎn)的外購煙葉及輔料，并已計(jì)入當(dāng)年生產(chǎn)成本，但未取得合法發(fā)票，不能作為銷售成本在稅前扣除。
②該公司已領(lǐng)用暫估材料生產(chǎn)卷煙，金額11307658.37元，但該暫估材料未取得合法發(fā)票，不能作為銷售成本在稅前扣除。
③該公司結(jié)算生產(chǎn)成本時(shí)，有部分煙葉仍按計(jì)劃成本計(jì)算，沒有按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整，少調(diào)減生產(chǎn)成本。
④該公司煙葉發(fā)生霉變損失在計(jì)算生產(chǎn)成本核算時(shí)未將該損失扣除，造成多列成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（3）期間費(fèi)用的核查
從成本費(fèi)用模型的數(shù)據(jù)來看，管理費(fèi)用的增長相對(duì)較大，于是查閱了該公司的管理費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)不合常規(guī)的摘要內(nèi)容、數(shù)字較大的項(xiàng)目重點(diǎn)審核。
①該公司“管理費(fèi)用”下設(shè)有一子科目為“出國經(jīng)費(fèi)”，翻閱原始憑證，發(fā)現(xiàn)該筆費(fèi)用屬于其他單位的費(fèi)用，使用中國煙草總公司的收款收據(jù)入賬。憑證反映為：
借： 管理費(fèi)用——出國經(jīng)費(fèi) 583270.60
貸：其他應(yīng)收款——單位——系統(tǒng)外單位 583270.60
該筆費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
②從資產(chǎn)負(fù)債表看，累計(jì)折舊額數(shù)字較大，占固定資產(chǎn)原值的比例為78.32%；查看該公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬，對(duì)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，是否存在多提折舊的問題。問題如下：
·該公司列支已出售給職工的住宅提取的折舊1034600元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未按規(guī)定做納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
·該公司列支屬于以前年度的折舊78452.30元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未按規(guī)定做納入調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
·該公司多計(jì)提房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)折舊96330.74元，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未按規(guī)定做納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
·12月列支應(yīng)屬于次年才能計(jì)提的折舊5793.12元，申訴企業(yè)所得稅時(shí)未按規(guī)定做納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
③通常大企業(yè)為美化環(huán)境，都重視綠化，該公司的綠化也是較好的。在查閱過程中，我們注意到該公司所發(fā)生的綠化費(fèi)用，是作為管理費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除。這些綠化費(fèi)用該公司是按綠化工程管理，收有質(zhì)量保證金，取得的是建筑業(yè)發(fā)票，符合固定資產(chǎn)管理?xiàng)l件，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，不應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
④“非正常損失”反映在“營業(yè)外支出”科目，查閱這一科目下的處理資產(chǎn)凈損失，發(fā)現(xiàn)該公司將未獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意扣除的土地?fù)p失在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
5.評(píng)估處理
根據(jù)評(píng)估人員評(píng)估核查的情況，該公司補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅1000多萬元，并調(diào)整了賬務(wù)處理。
