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| 卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整后應(yīng)注意的主要問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：631 |
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| 最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號(hào)）、《關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]271號(hào)）和《關(guān)于煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]272號(hào)）三文件，對(duì)卷煙的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整：一是調(diào)整了生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格；二是調(diào)整了卷煙、雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅稅率；三是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)稅，并決定從2009年5月1日起執(zhí)行，現(xiàn)結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]41號(hào)）將納稅人應(yīng)注意的主要問題歸納如下，供參考： 一、計(jì)稅政策的變動(dòng)。 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）不含增值稅調(diào)撥價(jià)為70元（含70元），即：每標(biāo)準(zhǔn)條在70元以上的為甲類卷煙，達(dá)不到70元的為乙類卷煙（具體最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定）。 2、將甲類卷煙的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅稅率由45%調(diào)整為56%；將乙類卷煙的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅稅率由30%調(diào)整為36%；將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅稅率由25%調(diào)整為36%；卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為5%。 二、需要注意的問題。 1、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)注意的問題。 ?。?）納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人。 ?。?）征收范圍為批發(fā)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙?！ 。?）計(jì)稅依據(jù)為批發(fā)卷煙所收取不含增值稅的銷售額。 ?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 ?。?）納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 除此之外，卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅人還應(yīng)特別注意三點(diǎn)： 一是應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅?！ 《蔷頍熍l(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。 三是卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款。 2、生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)稅價(jià)格上應(yīng)注意的問題。 ?。?）卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售的卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。 ?。?）對(duì)已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標(biāo)識(shí)上使用健康警語，且產(chǎn)品規(guī)格、內(nèi)在品質(zhì)、銷售價(jià)格均發(fā)生變化的，應(yīng)按照《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第5號(hào)，簡稱5號(hào)令）規(guī)定，視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。對(duì)未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，但試銷期已滿1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，需要按照5號(hào)令的規(guī)定由稅務(wù)總局核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。試銷期未滿1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，不得因包裝標(biāo)識(shí)使用健康警語的變化而擅自延長試銷期。新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按實(shí)際調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。 3、計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)時(shí)在專用發(fā)票填開上應(yīng)注意的問題。 卷煙工業(yè)企業(yè)向卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙已開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），因價(jià)格調(diào)整符合下列情形的，可作廢已開具的專用發(fā)票，以調(diào)整后的價(jià)格重新開具專用發(fā)票。 ?。?）尚未將當(dāng)月開具的專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)、未抄稅并且未記賬。 （2）專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)，同時(shí)具有下列情形的： ?、偈盏酵嘶氐陌l(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過開票當(dāng)月； ?、诰頍煿I(yè)企業(yè)未抄稅并且未記賬； ?、劬頍熍l(fā)企業(yè)未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 卷煙工業(yè)企業(yè)開具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)高的，可按差額另行開具專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）后交卷煙工業(yè)企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報(bào)申請單，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的通知單后開具紅字增值稅專用發(fā)票。 卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售卷煙，因調(diào)撥價(jià)格調(diào)整重新開具增值稅專用發(fā)票的，不再重新申報(bào)卷煙定額消費(fèi)稅。 4、在稅種登記和辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問題。 ?。?）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅稅種登記手續(xù)，并按期申報(bào)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！ 。?）從事卷煙生產(chǎn)的納稅人在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送各牌號(hào)、規(guī)格卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。 |
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