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| 如何對(duì)取得虛開增值稅發(fā)票定性？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：921 |
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| 稅務(wù)部門在查處納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票案件中，有“善意取得”和“惡意取得”兩種不同的定性。相應(yīng)地，會(huì)導(dǎo)致兩種不同的稅務(wù)處理結(jié)果：稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人屬于善意取得的，對(duì)其不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅必須依法追繳。稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人屬于故意取得的，必須依法追繳納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅，同時(shí)對(duì)納稅人按照偷稅或騙取出口退稅予以處理。 但如何來定性善意和惡意，稅務(wù)部門一直感覺操作難度很大。一方面，由于目前企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、資金結(jié)算形式多種多樣，比如發(fā)票開票方推銷貨物并送貨上門、受票方現(xiàn)金結(jié)算、銀行匯票背書等等，這些交易和結(jié)算的形式給稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人是善意或惡意取得虛開發(fā)票帶來了困難。另一方面，有的納稅人實(shí)施了惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但通過做假賬、做偽證、發(fā)票開票方與接受方串通一氣等形式加以掩蓋，稅務(wù)部門難取證，給定性帶來難度。再有，部分稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平不高，片面強(qiáng)調(diào)有貨物購(gòu)進(jìn)就行，檢查流于形式，停留在翻翻賬、對(duì)對(duì)數(shù)據(jù)淺層次上，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。其實(shí)，甄別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票還是有路徑可循的，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行的全過程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。一般情況下，稅務(wù)干部可從以下幾個(gè)方面調(diào)查取證進(jìn)行認(rèn)定。第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認(rèn)定。對(duì)納稅人取得的已證實(shí)是虛開的增值稅專用發(fā)票，首要環(huán)節(jié)是核實(shí)納稅人是否真正發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)。具體可以通過對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，也可詢問相關(guān)證人。若證實(shí)納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并沒有貨物交易，可認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票；若證實(shí)納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，則要進(jìn)一步調(diào)查取證，但不能僅以取得虛開發(fā)票受票方的有關(guān)記錄和利益相關(guān)人員的證詞作為證據(jù)。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，稅務(wù)干部還應(yīng)進(jìn)一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。第二，從納稅人購(gòu)貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認(rèn)定。稅法明確規(guī)定，納稅人接受的增值稅專用發(fā)票的開票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，無論納稅人（購(gòu)貨方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，此時(shí)稅務(wù)部門都可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開票方一致，則要結(jié)合納稅人是否有貨物交易進(jìn)一步調(diào)查取證。第三，從資金結(jié)算情況上認(rèn)定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結(jié)算方式一般有兩種，即通過銀行結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。對(duì)于通過銀行結(jié)算的，如納稅人接受已證實(shí)為虛開的增值稅專用發(fā)票不是直接與發(fā)票開票方結(jié)算，或通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實(shí)后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票票內(nèi)容不一致，稅務(wù)部門就可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，且內(nèi)容一致，是開票方私自通過銀行背書轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結(jié)算和開票方不一致，但責(zé)任并不在納稅人，此時(shí)稅務(wù)部門可以認(rèn)定納稅人是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認(rèn)定。一般來說，如果有證據(jù)證明納稅人是向非一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者通過非正當(dāng)途徑取得貨物（如走私）卻取得了增值稅專用發(fā)票的，說明納稅人主觀上具有偷稅意識(shí)并作出了具體的偷稅行為。稅務(wù)部門在掌握證據(jù)的情況下可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。還有一種情況，一些納稅人是通過支付開票費(fèi)的方式從社會(huì)上一些不法分子獲得的增值稅專用發(fā)票的。在這種情況下，稅務(wù)部門完全可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票?？傊?，對(duì)納稅人取得的已證實(shí)是虛開的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)部門要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用“層層剝筍”的方法，抓住當(dāng)事人陳述中的破綻和貨物購(gòu)銷中的不合理現(xiàn)象來揭開惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票真相。當(dāng)然，稅務(wù)部門在檢查取證納稅人取得已證實(shí)是虛開的增值稅專用發(fā)票過程中，一定要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。對(duì)納稅人在貨物交易中，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方開具的是其所在地發(fā)票、發(fā)票全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是非法手段獲得的，稅務(wù)部門可以認(rèn)定購(gòu)貨方納稅人是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 |
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