個(gè)體工商戶李某在當(dāng)?shù)匾环比A地段，經(jīng)營(yíng)一家中檔酒店，2012年度稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取定期定額征稅方式，核定月營(yíng)業(yè)額200000元， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門規(guī)定的飲食行業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率為10%，全年應(yīng)納稅所得額為240000（200000×12×10%）元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為69250（240000×35%－14750），月核定應(yīng)納個(gè)人所得稅每月5770.83（69250÷12）元。4月份，李某按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，購(gòu)置了一款稅控收款機(jī)3900元并取得普通發(fā)票，聽說購(gòu)買稅控收款機(jī)所發(fā)生的費(fèi)用，可以進(jìn)行稅收抵免后，特來電咨詢，其所購(gòu)收款機(jī)能抵免哪些稅收，又如何進(jìn)行抵免，納稅申報(bào)如何操作？
稅控收款機(jī)的購(gòu)置費(fèi)用由納稅人承擔(dān)，國(guó)家對(duì)稅控收款機(jī)的購(gòu)置使用者給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]167號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶購(gòu)置和使用稅控收款機(jī)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]185號(hào)）出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠的具體措施，對(duì)定期定額戶購(gòu)置稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用中包含的增值稅稅額和不含稅的稅控收款機(jī)價(jià)款，可分別從當(dāng)期的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣。
一、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額= 價(jià)款÷（1+17%）× 17%，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。就本例而言，李某購(gòu)置稅控機(jī)可抵免的營(yíng)業(yè)稅額為566.67[3900÷（1+17%）× 17%]元，由于李某每月核定的營(yíng)業(yè)稅為10000元（200000×5%），這樣扣除上述可抵免稅額566.67元，當(dāng)月只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9433.33（10000－566.67）元。此處抵免的566.67元營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上就是購(gòu)置稅控收款中所包含的增值稅。
二、個(gè)人所得稅
關(guān)于稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用的扣除，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）所確定的原則，依照國(guó)稅發(fā)[2005]185號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)定期定額戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的購(gòu)置費(fèi)用允許在繳納個(gè)人所得稅前一次性扣除，即將購(gòu)置費(fèi)用直接抵扣購(gòu)機(jī)當(dāng)月的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，當(dāng)月抵扣不完的，可以順延，直至扣完。就本例而言，稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用中的不含稅價(jià)款為3333.33（3900－566.67）元。由于李某月應(yīng)納稅所得額=240000÷12=20000（元），抵免后的應(yīng)納稅所得額：20000-3333.33= 16666.67元，當(dāng)月可抵免的個(gè)人所得稅為961.8（3333.33÷20000×5770.83）元，由于抵的是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，算出來的3333.33應(yīng)該當(dāng)月全部能夠抵扣，因?yàn)楫?dāng)月的應(yīng)納稅所得額是20000元，則當(dāng)月李某只需繳個(gè)人所得稅4809.03（5770.83－961.8）元。就本例而言，如果納稅人將稅控收款機(jī)的不含稅價(jià)款為3333.33元直接從當(dāng)月及以后每月核定的個(gè)人所得稅5770.83元中抵扣，就不符合國(guó)稅發(fā)[2005]185號(hào)文件的抵扣規(guī)定，因?yàn)樗皇菑膽?yīng)納稅所得額中抵扣而是直接從應(yīng)納稅額中抵扣了。
這里需要說明的是，對(duì)定期定額個(gè)體工商戶稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用的稅收抵免上，稅務(wù)上采取的是兩種抵免方式，對(duì)購(gòu)機(jī)費(fèi)用中的增值稅采取的是稅額式抵免，即直接抵免當(dāng)期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額；而對(duì)不含增值稅的購(gòu)機(jī)價(jià)款采取是的稅基式抵免，則是直接抵扣購(gòu)機(jī)當(dāng)月的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。另外，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收所得稅的納稅人，直接抵免當(dāng)月應(yīng)納稅所得額。
而對(duì)采取查賬征收方式繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶而言。財(cái)稅[2004]167號(hào)文件規(guī)定，稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除。關(guān)于扣除期限， 國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)文件第十七條規(guī)定個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，應(yīng)在2年~5年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。而對(duì)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購(gòu)置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除。同樣，按上述規(guī)定計(jì)算的折舊額或者一次性扣除的購(gòu)置費(fèi)用，均指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為稅前扣除項(xiàng)，而不是從已經(jīng)計(jì)算得出的稅額中扣除。由此可看出，在對(duì)稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用的扣除規(guī)定上，查賬征收戶與核定征收戶（包括定期定額戶）兩者的抵扣方法是不同的，一個(gè)是對(duì)作為固定資產(chǎn)的采取折舊的方法進(jìn)行扣除或是不作為固定資產(chǎn)而采取費(fèi)用列支的形式一次性在應(yīng)納稅所得額中扣除；另一個(gè)是采取按月從應(yīng)納稅所得額中扣除的形式來抵扣個(gè)人所得稅的方法。 |
