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| 混合銷(xiāo)售及提供建筑的稅務(wù)問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：700 |
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| 在建設(shè)項(xiàng)目中，往往會(huì)有不同經(jīng)營(yíng)稅目的業(yè)務(wù)發(fā)生且包含在同一筆業(yè)務(wù)里，比如混合銷(xiāo)售、銷(xiāo)售的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售貨物，以及兼營(yíng)行為。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)中，上述活動(dòng)較為常見(jiàn)。營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定，“ 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為”；增值稅細(xì)則第五條規(guī)定，“ 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。”兩細(xì)則規(guī)定的混合銷(xiāo)售，首先就是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，其次是涉及貨物和勞務(wù)。比如，物管企業(yè)收取物管費(fèi)的同時(shí)代收水電費(fèi)，這種行為就不屬于混合銷(xiāo)售，收取的水電費(fèi)就成了價(jià)外費(fèi)，只不過(guò)這個(gè)價(jià)外費(fèi)屬于差額納稅；房地產(chǎn)企業(yè)賣(mài)房送家電，這也不屬于混合銷(xiāo)售，雖然有銷(xiāo)售行為，盡管有家電這個(gè)貨物存在，但營(yíng)業(yè)稅范圍的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售卻不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件中的兩個(gè)必備條件依然有效，“（一）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。”同時(shí)符合這兩個(gè)條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。凡不同時(shí)符合這兩個(gè)條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅。這里的納稅人是指的從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人，即屬于增值稅納稅人。同時(shí)，117文還有一個(gè)暗含的前置條件，簽訂的合同須為“建設(shè)工程施工合同”，如果簽訂的合同是購(gòu)銷(xiāo)合同，則即使?jié)M足兩個(gè)條件，也應(yīng)全額繳納增值稅。 再結(jié)合營(yíng)業(yè)稅細(xì)則或增值稅細(xì)則的相關(guān)條款分析： 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第七條規(guī)定，“(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”的混合銷(xiāo)售分別核算分別納稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；增值稅細(xì)則第六條同樣如此規(guī)定，只不過(guò)未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。117文的凡不同時(shí)符合條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅，其中“不征收營(yíng)業(yè)稅”已被廢止，就是體現(xiàn)了與細(xì)則規(guī)定的一致。根據(jù)細(xì)則的分別核算分別納稅規(guī)定和117文“不征收營(yíng)業(yè)稅”的廢止分析，如果增值稅納稅人沒(méi)滿(mǎn)足117文的條件，則會(huì)因?yàn)槟稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被全額征收增值稅，同時(shí)又要被地稅機(jī)關(guān)就勞務(wù)部分核定營(yíng)業(yè)稅額，重復(fù)交稅在所難免。因此，不管是施工方（銷(xiāo)售貨物方）還是建設(shè)方，都應(yīng)該厘清該類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)問(wèn)題，對(duì)納稅和索取票據(jù)尤顯重要，稍不注意，就會(huì)遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 下面就該類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的票據(jù)問(wèn)題逐一舉例：建設(shè)方甲和施工方乙獨(dú)立簽訂了某項(xiàng)安裝施工合同，包工包料，分兩種情況分析：一、 材料價(jià)款200萬(wàn)，勞務(wù)價(jià)款50萬(wàn)；二、 材料勞務(wù)合計(jì)價(jià)款250萬(wàn)。乙方應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅金？先分析第一種情況：1、如果乙方是自產(chǎn)貨物，具備安裝資質(zhì)，則就200萬(wàn)材料價(jià)款繳納增值稅，50萬(wàn)勞務(wù)價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方取得發(fā)票為材料發(fā)票和建安發(fā)票，材料發(fā)票不再作為甲供材料納稅。2、如果乙方是商貿(mào)企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則屬于銷(xiāo)售材料帶安裝業(yè)務(wù)，這屬于典型的混合銷(xiāo)售，應(yīng)就250萬(wàn)繳納增值稅，甲方取得250萬(wàn)材料發(fā)票入賬即可，不作為甲供材料納稅。3、如果乙方是建筑企業(yè)的自產(chǎn)貨物，則同第1種。如果乙方是建筑企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則應(yīng)就全額250萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅，甲方僅需取得250萬(wàn)建安發(fā)票即可。再分析第二種情況：1、如果乙方是自產(chǎn)貨物，具備安裝資質(zhì)，則不但要就250萬(wàn)全額繳納增值稅，還會(huì)被地稅部門(mén)核定勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，至于核定額為多少，由他們決定。甲方也只需取得材料發(fā)票250萬(wàn)即可。2、如果乙方是商貿(mào)企業(yè)非自產(chǎn)貨物，則同第一種情況的第2條處理。3、如果乙方是建筑企業(yè)的自產(chǎn)貨物，則不但要就250萬(wàn)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，還會(huì)被國(guó)稅部門(mén)核定材料銷(xiāo)售額，至于核定額為多少，由他們決定。甲方也只需取得建安發(fā)票250萬(wàn)即可。綜上所述，甲乙雙方應(yīng)慎重對(duì)待，才能有效避免類(lèi)似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重復(fù)納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 |
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