一、職工薪酬規(guī)定的主要差異
（一）工資薪金方面由于稅法不再明確規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，工資薪金的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理將不再產(chǎn)生差異。但對(duì)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)而言，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)的工資額度認(rèn)定為合理的工資新金，那么將產(chǎn)生兩類(lèi)差異。一類(lèi)是永久性差異，這種情況發(fā)生在企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金超過(guò)批準(zhǔn)的工資額度的時(shí)候；一類(lèi)是時(shí)間性差異，而且是可抵扣時(shí)間性差異，這種情況發(fā)生在企業(yè)未將批準(zhǔn)的工資額度足額使用的時(shí)候，在這一情況下，意味著企業(yè)今后年度使用工資結(jié)余時(shí)，將可以在使用工資結(jié)余年度稅前扣除。
?。ǘ┞毠じ＠M(fèi) 由于稅法規(guī)定按實(shí)際支出比例扣除，會(huì)計(jì)處理也不再計(jì)提，因此，對(duì)福利費(fèi)實(shí)際支出超過(guò)工資薪金14%的企業(yè)，將產(chǎn)生永久性差異。
（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則規(guī)定允許按國(guó)家規(guī)定比例提取，稅法規(guī)定必須實(shí)際發(fā)生才能在稅前扣除。因此，如果計(jì)提不交納或不全部交納，將產(chǎn)生永久性差異。
（四）職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)則、通則規(guī)定允許按國(guó)家規(guī)定比例提取，稅法規(guī)定必須實(shí)際發(fā)生才能在稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，如果計(jì)提不使用或未全額使用，將產(chǎn)生永久性差異；如果實(shí)際使用額超過(guò)計(jì)提額，在以后年度有充足的職工教育經(jīng)費(fèi)（這部分職工教育經(jīng)費(fèi)仍然必須是按規(guī)定比例計(jì)提的）可以使用的情況下，將產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異。
?。ㄎ澹┭a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅法規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；在上述標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)通則也允許企業(yè)列支。不同之處在于，準(zhǔn)則對(duì)上述兩項(xiàng)費(fèi)用的支出無(wú)標(biāo)準(zhǔn)限制，但通則規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)部分必須由個(gè)人承擔(dān)，即企業(yè)不能承擔(dān)。
?。┞毠ば匠攴矫鏁?huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)辭退福利、累積帶薪缺勤、利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了規(guī)范，其內(nèi)容見(jiàn)之于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》等。此項(xiàng)內(nèi)容，財(cái)務(wù)通則在企業(yè)內(nèi)部分配機(jī)制中也給出規(guī)定，與準(zhǔn)則是一致的。但是，稅法對(duì)上述內(nèi)容如何處理沒(méi)有明文規(guī)定。從稅法的原則判斷，辭退福利、累積帶薪缺勤、利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃如果實(shí)際發(fā)生，稅法應(yīng)理解為可以扣除。如果只是預(yù)計(jì)而沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，那么將產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，企業(yè)可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
財(cái)務(wù)通則除對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)有明確規(guī)定外，對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、職工社會(huì)保險(xiǎn)主要是禁止性規(guī)定。其內(nèi)容主要體現(xiàn)在通則第42、43、44、46條。如通則第46條規(guī)定。通則的上述規(guī)定與稅法、準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有矛盾之處。假如企業(yè)將稅法允許的職工福利費(fèi)使用于如通則第46條等條款規(guī)定的內(nèi)容，那么從稅法上沒(méi)有違反規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也允許處理，但通則卻不允許。
二、職工薪酬的處理措施
（一）支出范圍方面工資薪金方面，如果企業(yè)存在多種用工模式，必須進(jìn)行明確界定。對(duì)于正式編制職工、通過(guò)各類(lèi)勞務(wù)中介機(jī)構(gòu)派遣的用工，其工資薪金全部納入工資薪金項(xiàng)目。對(duì)于勞務(wù)外包費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入生產(chǎn)成本的相關(guān)項(xiàng)目。勞務(wù)外包費(fèi)用應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)界定：與相關(guān)外部法人單位簽定明確的勞務(wù)外包合同；外包勞務(wù)不屬于本企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍；從事勞務(wù)人員完全由承包單位自行指定。
職工福利費(fèi)的具體開(kāi)支范圍可以為：以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利；職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)；職工家屬藥費(fèi)；職工（含退休職工）藥費(fèi)補(bǔ)助；職工生活困難補(bǔ)助；職工食堂補(bǔ)貼；向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（如支付給食堂再由食堂給職工的就餐補(bǔ)貼）；免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)；提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房費(fèi)用。
?。ǘ?huì)計(jì)核算方面企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法第30條第二項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。因此，為了享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)殘疾人員工資及其他享受稅收優(yōu)惠人員工資應(yīng)在工資薪金項(xiàng)下單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)職工福利費(fèi)應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
?。ㄈ┤粘９芾矸矫鎸?duì)職工福利費(fèi)應(yīng)盡可能用足額度。對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按季度及時(shí)撥繳工會(huì)，避免出現(xiàn)無(wú)法稅前扣除現(xiàn)象。對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)每年預(yù)計(jì)額度，并充分用足額度。加強(qiáng)外包勞務(wù)管理，尤其是合同簽定環(huán)節(jié)管理。為享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)殘疾人員工資及其他享受稅收優(yōu)惠人員工資應(yīng)單獨(dú)造冊(cè)。企業(yè)人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)溝通，在職工薪酬的使用范圍、使用額度、政策依據(jù)方面緊密配合，在合規(guī)的前提下維護(hù)國(guó)家、企業(yè)、員工的合法權(quán)益。
