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| 財稅[2011]50號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1081 |
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| 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 財稅[2011]50號 2011.6.9各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下： 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！ 《?、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！ ?.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。 四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。 江蘇阜寧國稅<羊海峰> 江蘇昆侖能源<馮建榮>聯(lián)合點評— 某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會，期間贈送禮物共消耗購進貨物50萬元，取得相應(yīng)進項稅金8.5萬元，該費用已在業(yè)務(wù)招待費中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈送客戶，另一部分在活動期間消費掉。如何處理其中的稅務(wù)問題呢？ 作為禮品贈送客戶的稅務(wù)問題 活動期間將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。 《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無償贈送其他單位或者個人”。無償贈送是無任何代價地將貨物給予其他單位或個人，但本案中的禮品贈送并非無代價。 首先，無償贈送更多的是出于某種感情或其他非利益動機，無需受贈人任何經(jīng)濟上的回報。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會不可避免的，也是公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營目的的贈送。同時企業(yè)的經(jīng)濟屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費在內(nèi)的支出必須通過未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動機上說，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價和有報酬的，當然非無償?shù)摹?nbsp; 其次，本次的活動是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動期間或多或少地達成購銷合同或意向，具有明確的銷售對象，所消耗的貨物及其進項稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項稅得到補償。 再其次，即使本次活動未達成任何銷售合同，無疑也會給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進項稅同樣可以得到補償。這些補償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價、報酬或其他經(jīng)濟利益。 最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會是公司經(jīng)營活動的范圍，必然帶來日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費用無疑就是經(jīng)營成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實體脫離了增值稅鏈條，但價值并沒有脫離，最終隨著價值轉(zhuǎn)移會形成相應(yīng)的銷項稅。 因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項行為是否視同銷售不能簡單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無需繳納增值稅。 活動中消費貨物的稅務(wù)問題 如果說本案中業(yè)務(wù)招待消費的貨物涉及增值稅問題，應(yīng)該就是其進項稅是否可以抵扣。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡單理解，答案是否定的。因為《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。以上兩個條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚，無需爭論。關(guān)鍵是實際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡單、機械地執(zhí)行法規(guī)，這也是稅務(wù)機關(guān)一直遵循的“實質(zhì)重于形式”原則。筆者個人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項目的貨物消費終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費是否這樣呢？筆者認為沒有終結(jié)。具體事實和理由前文第一點已經(jīng)作了詳細論述，不再重復(fù)。既然貨物消費沒有終結(jié)增值稅鏈條，其進項稅額就應(yīng)該可以抵扣，因為貨物消費可以帶來產(chǎn)品銷售及其銷項稅。 綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營目的發(fā)生的對外禮品饋贈的貨物，不屬于稅法中規(guī)定的無償贈送貨物行為，不視同銷售。同時，活動消費的貨物也不能簡單地認定為個人消費而不得抵扣進項稅，應(yīng)該根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則給予進項稅抵扣。 解析財稅[2011]50號：業(yè)務(wù)促銷中禮品贈送的涉稅問題<趙國慶>財稅[2011]50號解讀：明確企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題<田天>milanlong—也談《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號文件（以下簡稱通知）已經(jīng)頒布了，很多人對《通知》做出了各自的解讀，其中兩壺酒的點評較為精彩，這里我也談下我對《通知》的一點個人看法，歡迎大家拍磚。我們先看被廢的兩個文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）中提出，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。和這兩個規(guī)定相比，此次通知僅針對企業(yè)贈送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價證券”。這個可以這樣理解，現(xiàn)金及有價證券本身就是有價格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價格或難以確定價格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費扣除，因此財稅[2011]50號再次強調(diào)禮品繳納個人所得稅的必要性。我們再來了解一下這個文件出臺的背景，這個文件其實是稽便函[2008]115號的變種，所以我們先來看看稽便函[2008]115號是怎么說的：個人所得稅問題（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題1.對于促銷活動中的抽獎贈送禮品，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。對于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費，不屬于個人所得稅征收范圍。3. 對于促銷活動中贈送的手機、飛機里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。稽便函[2008]115號為什么會出臺呢？這里面有一個真實的故事，2008年國家稅務(wù)總局組織對中國移動的檢查，某市地稅局進入企業(yè)后，因為企業(yè)所得稅系國稅征收，營業(yè)稅申報繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢?突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費功夫，原來中國移動公司每年向消費者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達六千萬元，如按其他所得扣交個稅，則需補交一千二百萬元之巨。但經(jīng)請示上級稅政部門以及查閱總局對某省局的批復(fù)后，緣來緣去一場夢，最后僅就贈送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補征了稅款。事實上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品無需繳納個人所得稅的原因在于，對于促銷活動中贈送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因此贈品的價值和商品的價值共同體現(xiàn)在了贈品受讓者的出價中，而《通知》的第二條，其實質(zhì)是禮品受讓者并未出價，與商品銷售無關(guān)，因此其所獲得的贈品應(yīng)當視為一種收益，從而需要繳納個人所得稅。關(guān)于《通知》的第三條，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。有網(wǎng)友提出兩個觀點：1、三年前1萬購入的計算機，這次活動送人了，現(xiàn)價3000，沒出臺這個文件可按3000征個稅，出臺了這個文件，只能按1萬征。2、三年前100萬購入的房屋，這次活動送人了，現(xiàn)價300萬，沒出臺這個文件可按300萬征個稅，出臺了這個文件，只能按100萬征。而且寧靜致遠老師還將這作為一個問題單獨提了出來，認為可否按照公允價值征稅。個人理解，首先有一個經(jīng)營常規(guī)問題，并且按中國人傳統(tǒng)觀念，送禮很少送舊的東西，這兩種情況是很少見的，當然不排除送古玩一類的東西。退一步講，如果真有這些情況，那么三年前購入的房屋，那就不屬于商品，而是購入的固定資產(chǎn)，也就是不屬于本文件規(guī)定的范圍。而且要將作為固定資產(chǎn)的房子贈送，首先要視同銷售，這樣就要按市場價格或評估價格來確定銷售價格，那么這個價格理應(yīng)做為個人所得稅的計稅基數(shù)，因為這相當于企業(yè)按這個價格賣給這個人取得現(xiàn)金后又將現(xiàn)金送給此人。至于將舊電腦送人，委實不符合經(jīng)營常規(guī)，不在我們的討論之列。事實上，對外購的商品來說，兩壺酒兄弟所說“《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個人所得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)”是很有道理的。另外本條還提出了一個新的提法，也就是自產(chǎn)和外購的服務(wù)也列入了征稅范圍，這就堵死了一些所謂的籌劃大師用來避稅的途徑，總體來說，《通知》就是稽便函[2008]115號的進一步細化，但更準確，更合理。(本文引用了上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡健、兩壺酒、龍江地稽的資料和觀點，在此一并致謝) |
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