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| 建筑安裝業(yè)混合銷售問題辨析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1146 |
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| 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 ————這條不知道有多少專家大師誤解，都認為建筑業(yè)裝飾勞務和提供自產貨物（這個也刪除）之外，甲供材料金額應該由承包方一起繳納營業(yè)稅，國務院出文的人說了我們又不是只出了一個《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。請專家大師仔細看看整個稅收系統(tǒng)文件了再說。。。。。 稅法不是這樣望文生義的。。。 附：瓊地稅發(fā)[2009]104號 海南省地方稅務局關于土地增值稅有關問題的通知四、關于扣除項目憑證的確認問題（一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準，材料和設備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準。（二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結算金額（包含材料和設備價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，建安費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準。 ——難道是海南省地方稅務局錯了。公然違反上位法？還是專家大師誤解了。。。簡單的案例復雜的原理疑難問題解答 肖宏偉評——房地產公司繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，正確！依據是：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則：第五條和第二十五條。 參考：蘇地稅規(guī)[2010]7號對單位銷售自建房屋，如果房屋是由本單位所屬施工隊伍建造的，應在征收“銷售不動產”營業(yè)稅的同時征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅；如果房屋是由其他單位或個人施工建造的，只征收“銷售不動產”營業(yè)稅，不征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。 對個人銷售自建自用住房，如果房屋是由本人(含家庭成員)建造的應在銷售時征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果房屋是由其他單位或個人施工建造的，不征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。 簡單的案例復雜的原理——haihan235 某房地產企業(yè)將開發(fā)項目的鋁合金門窗工程承包給A鋁合金生產廠家。合同約定某房地產企業(yè)向A廠家購買價值300萬元鋁合金型材及安裝費用50萬元。A廠家擁有建筑安裝資質，負責提供所有鋁合金型材，并安裝鋁合金門窗。工程完工付清款結算后，A廠家依據國稅發(fā)[2002]117號和國家稅務總局公告[2011]23號向某房地產企業(yè)開具一張鋁合金型材300萬元的增值稅發(fā)票和一張50萬元的營業(yè)稅建安發(fā)票。稅務機關檢查時，認定某房地產企業(yè)50萬元的營業(yè)稅建安發(fā)票不能進入開發(fā)成本，要求補繳營業(yè)稅。某房地產企業(yè)不服，認為本企業(yè)取得發(fā)票完全符合稅收政策規(guī)定。申請復議。上一級稅務機關受理后，認為：A鋁合金生產廠家開具發(fā)票合理，符合稅收法規(guī)要求，沒有涉稅責任，但是某房地產企業(yè)應當負責補繳納營業(yè)稅。為什么稅務機關這樣處理。。。。。。。。你們明白嗎？ haihan235點評 ——國家稅務總局公告[2011]23號一出，廢止了國稅發(fā)[2002]117號文，大家彈冠相慶，覺得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質和建設合同要求”。 廢了和不廢有區(qū)別嗎？還是那個意思，還比117號文嚴厲多了。117號本來就是針對建筑市場混亂時出臺的，也就是幫助建設部管理市場，搞得人家好不高興?，F在建筑市場越來越規(guī)范了，廢了是正常的。。。。。其實23號公告比國稅發(fā)[2002]117號文更加嚴厲。其意思是： 1、只要國稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營業(yè)稅了。原來企業(yè)還可以漏繳在國稅繳納的那部分的增值稅，現在就不行了。 2、在國稅登記增值稅的企業(yè)有修理修配勞務的，常常以3%的營業(yè)稅發(fā)票來代替17%的增值稅進行“合理籌劃”的時代過去了。 23號公告廢止了國稅發(fā)[2002]117號，再沒有出現“具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。”的條款了，于是企業(yè)們終于松可口氣，也就是說企業(yè)沒有相應的建筑（安裝）資質也沒有享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了。 大家都知道注冊一個建筑（安裝）資質的企業(yè)不僅僅接受建設部門的管理。而且需要至少300萬元的注冊資本和若干建筑行業(yè)職稱工程師——這對資金比較困難的企業(yè)是難以承受的。 同時我們還知道，稅法上的“建筑業(yè)”的范圍比建筑法規(guī)和合同法規(guī)上“建筑業(yè)”門檻要低得多。就是即使一個自然人到稅務機關申請開具建安發(fā)票也是可以的，但是其并不能通過建設管理部門的備案審批， 那么根據23號公告是不是沒有相應的建筑（安裝）資質的企業(yè)也可以享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了呢？ 我們看看申請自開建安發(fā)票的條件中赫然寫著“取得建筑主管部門頒發(fā)的三級（含）以上建筑企業(yè)資質” 的規(guī)定；而申請代開建安發(fā)票的條件中也有“提供建設工程施工總包或分包合同”的規(guī)定。 我們再看看總局規(guī)定《納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明》格式中依然有以下項目： 具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質的相關證明情況 證書名稱 編號 頒發(fā)單位 也就是說，國稅發(fā)[2002]117號規(guī)定的法定必須條件，在23號公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質的變化，使稅務機關有更大的自由裁量權，而對于納稅人并沒有什么實質上的變化。 |
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