某公司在異地設(shè)立非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)一個(gè)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人牽頭以公司的名義對外經(jīng)營，發(fā)票向營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，收入由公司收取扣除10%管理費(fèi)后，將剩余的90%部分返還給該營業(yè)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行自負(fù)盈虧，經(jīng)營期為五年，問如何處理財(cái)稅事宜？
筆者認(rèn)為：按照我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)可申請辦理法人營業(yè)執(zhí)照，分支機(jī)購可申請辦理分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，兩者均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，獨(dú)立核算，依法納稅。在異地設(shè)立的非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)，因其屬于相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，同樣涉及稅務(wù)登記、會計(jì)核算、發(fā)票領(lǐng)購與使用、稅費(fèi)繳納等問題，其處理方法如下，供參考：
1、稅務(wù)登記。
根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令第628號）第二十一條、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）第二規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。外出經(jīng)營在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
該公司在異地設(shè)立非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)營期為五年，因此，應(yīng)當(dāng)向非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
2、會計(jì)核算。
《稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）在第二章第二節(jié)第十九條、第二十條就涉稅會計(jì)核算問題，只規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的法規(guī)抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的法規(guī)計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。并沒有明確分支機(jī)構(gòu)或者異地設(shè)立非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立或者單獨(dú)核算。但是，按會計(jì)基本假設(shè)——會計(jì)主體假設(shè)的基本要求，在工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人是會計(jì)主體，車間、分公司、營業(yè)部也可以成為會計(jì)主體，關(guān)鍵是看管理的需要。
該公司在異地設(shè)立非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)，雖然沒取得營業(yè)執(zhí)照，但計(jì)劃經(jīng)營五年，超過180天的期限，應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并已明確90%的收入歸該機(jī)構(gòu)，實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧，因此，從企業(yè)管理角度看，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)會計(jì)主體核算經(jīng)營成果，從應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記角度講，也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)會計(jì)主體，正確核算應(yīng)繳納的稅款。
3、發(fā)票領(lǐng)購與使用。
在沒有到營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)持公司稅務(wù)登記證副本和公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票；在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)到營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，自行開具使用，并接受營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。
4、稅費(fèi)解繳。
作為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營的非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)，特別是在營業(yè)地辦理登記以后，已具備獨(dú)立繳納稅費(fèi)的主體資格，其涉及的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅以及代扣的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)均應(yīng)當(dāng)向營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
5、一般納稅人的認(rèn)定。
按照《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條、第五條、第九條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定的個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，并規(guī)定在申請時(shí)除填報(bào)申請表和提供《稅務(wù)登記證》副本和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、會計(jì)人員的相關(guān)證件以及經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議、其他可使用場地證明、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料（均為復(fù)印件）外，沒要求提供營業(yè)執(zhí)照，因此，如果設(shè)在異地的非分支營業(yè)機(jī)構(gòu)是增值稅納稅人，在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記證后，在年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以向營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按一般納稅人辦法繳納增值稅。 |
