會(huì)計(jì)折舊年限與稅法最低折舊年限不一致、會(huì)計(jì)與稅法折舊方法不同，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)如何扣除？納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)爭議很大。29號(hào)公告對(duì)爭議逐一明確，協(xié)調(diào)稅會(huì)差異，使。 化解“可”與“應(yīng)”之爭
解決“可”與“應(yīng)”之爭，是國家稅務(wù)總局近日出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下簡稱29號(hào)公告）化解的一個(gè)爭議點(diǎn)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡稱15號(hào)公告）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。規(guī)定中的“可”字，引起稅企雙方的不同理解，是“可以”的意思，還是“必須”的意思，理解不同，操作各異，納稅人因此很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 稅務(wù)專家張偉告訴記者，部分納稅人認(rèn)為，國家稅務(wù)總局用“可”，而不是“應(yīng)”字，也就意味著企業(yè)具有選擇權(quán)。比如，在企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法最低折舊年限時(shí)，企業(yè)既可以選擇按照會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除折舊費(fèi)，也可以選擇按稅法最低折舊年限計(jì)算扣除折舊費(fèi)，選擇后者可以多扣除折舊費(fèi)。 企業(yè)這樣做，往往是為了調(diào)節(jié)利潤。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值。折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。折舊費(fèi)的多少，取決于折舊年限的長短。而采取較低的折舊年限，或者加速折舊的方法，是把“雙刃劍”，要做大利潤，就要多繳稅，要想少繳稅，就要做小利潤，是否有兩全其美的方式呢？ 一些公司動(dòng)了在納稅調(diào)整上“做文章”的腦筋。例如：在會(huì)計(jì)處理上對(duì)房屋建筑物按照50年計(jì)提折舊，稅務(wù)處理上則按20年折舊年限計(jì)算扣除，前20年每年進(jìn)行納稅調(diào)減，增加稅后利潤，后30年則進(jìn)行納稅調(diào)增。這種方式企業(yè)自認(rèn)為“一舉兩得”，還不違反稅法規(guī)定。
但是，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，稅法規(guī)定的折舊年限是“最低折舊年限”，而非必須采用的年限。既然企業(yè)會(huì)計(jì)上采取了50年計(jì)提折舊，就等于稅收處理上也采取了50年計(jì)提折舊，不允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)減。稅企雙方因此產(chǎn)生了爭議，而且是主要的爭議點(diǎn)。 對(duì)此，29號(hào)公告明確規(guī)定，“企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除”。一個(gè)“可”字變?yōu)?ldquo;應(yīng)”字，爭議就化解了。 福建省地稅局有關(guān)人士告訴記者，29號(hào)公告還對(duì)與上述類似的模糊概念進(jìn)行了解釋，使得納稅人能更好地執(zhí)行相關(guān)政策。 “兩條腿走路”處理加速折舊
采訪中，記者了解到，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)上未采取加速折舊法，稅務(wù)處理上是否可以按加速折舊法扣除折舊費(fèi)問題，一直備受上市公司關(guān)注，也是稅企一個(gè)爭議點(diǎn)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）規(guī)定了加速折舊的具體條件與方法，在15號(hào)公告頒布以后，普遍的理解是，如果會(huì)計(jì)上沒有采取加速折舊方式，稅收上也不能采取加速折舊方式。這種理解，讓企業(yè)陷入是多要會(huì)計(jì)利潤還是當(dāng)前少繳稅的兩難之中，使企業(yè)很難下決心去申請(qǐng)加速折舊政策。因?yàn)椴扇〖铀僬叟f，扣除的折舊費(fèi)多，會(huì)減少企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，進(jìn)而影響股價(jià)。例如，中國一重在2013年3月4日發(fā)布《關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的公告》，宣布放棄對(duì)機(jī)器設(shè)備采取加速折舊法，很難說這里面的考量沒有15號(hào)公告的因素。在一定程度上看，15號(hào)公告導(dǎo)致一些上市公司不敢享受加速折舊的優(yōu)惠政策，這顯然不符合優(yōu)惠政策的立法本意。 國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院財(cái)經(jīng)與會(huì)計(jì)教研室趙慧芝告訴記者，29號(hào)公告規(guī)定企業(yè)按加速折舊法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15號(hào)公告規(guī)定看會(huì)計(jì)上是否已按加速折舊處理。也就是說，加速折舊不受15號(hào)公告的限制，實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法“兩條腿走路”，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)上按照平均年限法計(jì)提折舊，保證會(huì)計(jì)利潤，而稅務(wù)處理上用加速折舊，進(jìn)行納稅調(diào)整處理。這樣就能充分保障納稅人享受稅收優(yōu)惠的權(quán)益。 同樣的，石油、天然氣部分資產(chǎn)的折舊也適用“兩條腿走路”的辦法?！?spanstyle="color:#ff0000">財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]49號(hào)）規(guī)定，油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn)，準(zhǔn)予按直線法計(jì)提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗（折舊）。這種折耗（折舊）方式一般來說具有加速折舊的性質(zhì)，比產(chǎn)量法計(jì)提的折舊要多，如果按照對(duì)15號(hào)公告的普遍理解，企業(yè)就享受不到財(cái)稅[2009]49號(hào)文件的優(yōu)惠了。因此29號(hào)公告比照加速折舊的處理方式，規(guī)定這種情形不受15號(hào)公告限制，在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 政策解讀——
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)：源于征管基于實(shí)踐法理兼顧化解爭議<肖宏偉>
國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)案例解讀<張偉> |
