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| 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除應(yīng)注意三個事項 |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：2312 |
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廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（以下簡稱廣宣費）是納稅人接觸較為頻繁的納稅調(diào)整事項，有的會計人士因不明了其稅前扣除事項，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險或損失稅務(wù)利益。筆者根據(jù)實際中的案例，整理出廣宣費稅前扣除應(yīng)重點注意的三個事項。
一、廣宣費關(guān)聯(lián)企業(yè)的分?jǐn)倕f(xié)議稅前扣除
廣宣費關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)倕f(xié)議稅前扣除的文件規(guī)定：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號，以下簡稱48號文件）規(guī)定，
“對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)?！?/font>
案例一：某企業(yè)甲，當(dāng)年銷售收入1000萬，廣宣費扣除比例15%，當(dāng)年發(fā)生廣宣費200萬。與關(guān)聯(lián)企業(yè)乙簽訂廣宣費分?jǐn)倕f(xié)議，將廣宣費的40%分?jǐn)偨o乙企業(yè)。乙企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000萬，扣除比例15%，當(dāng)年實際發(fā)生廣宣費100萬。甲乙企業(yè)企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他事項。甲企業(yè)當(dāng)年虧損500萬，乙企業(yè)當(dāng)年盈利500萬。
甲企業(yè)：
甲企業(yè)當(dāng)年廣宣費稅前扣除限額=1000×15%=150萬
甲企業(yè)當(dāng)年廣宣費實際發(fā)生額=200萬
甲企業(yè)當(dāng)年超限額廣宣費納稅調(diào)增額=200-150萬=50萬
甲企業(yè)分配給乙企業(yè)的廣宣費金額=200×40%=80萬
甲企業(yè)因分配出的廣宣費納稅調(diào)增額=80萬
甲企業(yè)一共納稅調(diào)增額=50 80=130萬
其中的50萬可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
這里需要注意，筆者看到有觀點認(rèn)為，甲企業(yè)分配給乙企業(yè)的廣宣費，應(yīng)該按照扣除限額150×40%=60萬計算。筆者認(rèn)為應(yīng)按照200×40%=80萬計算，48號文件規(guī)定，除限額比例內(nèi)的廣宣費，可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除，該案例中分?jǐn)偝龅?0萬廣宣費，并未超過甲企業(yè)的扣除限額比例。
乙企業(yè)：
乙企業(yè)當(dāng)年廣宣費稅前扣除限額=1000×15%=150萬
乙企業(yè)當(dāng)年廣宣費實際發(fā)生額=100萬
乙企業(yè)當(dāng)年超限額廣宣費納稅調(diào)增額=0
乙企業(yè)接受甲企業(yè)分配的廣宣費金額=80萬
乙企業(yè)納稅調(diào)減額=80萬
甲企業(yè)納稅調(diào)增130萬，虧損額變?yōu)?70萬。乙企業(yè)納稅調(diào)減80萬，應(yīng)納稅所得額為420萬。
比較一下分?jǐn)偳昂蟮亩愵~：
分?jǐn)偳埃?br>
甲企業(yè)應(yīng)納稅額=0
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=500×25%=125萬
甲乙企業(yè)合計稅額=0 125=125萬
分?jǐn)偤螅?br>
甲企業(yè)應(yīng)納稅額=0
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=420×25%=105萬
集甲乙企業(yè)計稅額=0 105=105萬
少納稅額=125-105=20萬，既是甲企業(yè)分配到乙的廣宣費影響的稅額80×25%=20萬
甲乙企業(yè)如果真實存在可以簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的情況，但由于不了解廣宣費協(xié)議分?jǐn)傉撸瑥亩醋龇謹(jǐn)倧V宣費的處理，就可能達不到上述節(jié)稅的效果。
案例二：某企業(yè)甲，當(dāng)年銷售收入1000萬，廣宣費扣除比例15%，當(dāng)年發(fā)生廣宣費200萬。與關(guān)聯(lián)企業(yè)乙簽訂廣宣費分?jǐn)倕f(xié)議，將廣宣費的40%分?jǐn)偨o乙企業(yè)。乙企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000萬，扣除比例15%，當(dāng)年實際發(fā)生廣宣費100萬。不考慮其他事項。甲企業(yè)盈利500萬，稅率15%，乙企業(yè)盈利500萬，稅率25%。
基本情況與案例一同，甲乙企業(yè)稅率有差異。 |
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