近年來(lái)，隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施，對(duì)外支付服務(wù)貿(mào)易的行為逐漸增多。
服務(wù)貿(mào)易指服務(wù)提供者從一國(guó)境內(nèi)通過(guò)商業(yè)現(xiàn)場(chǎng)或自然人現(xiàn)場(chǎng)向消費(fèi)者提供服務(wù)，并收取外匯收入的過(guò)程。由于屬地原則的存在，當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外支付資金時(shí)，就產(chǎn)生了是否需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅等稅款的判定問(wèn)題。
增值稅
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
1、如何區(qū)分是否屬于“境內(nèi)”
1）通常情況下，境內(nèi)的增值稅業(yè)務(wù)是：
?、黉N售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的銷售方或購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；
②不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的銷售或租賃中，不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)；
?、鄣V產(chǎn)資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓的，礦產(chǎn)資源在中國(guó)境內(nèi)；
?、茕N售貨物的，貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)；
?、輨趧?wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)。
2.不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)
?、倬惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；
②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；
?、劬惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；
?、芫惩鈫挝换騻€(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
?、菥惩鈫挝换騻€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
?、蘧惩鈫挝换騻€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
?、呔惩鈫挝换騻€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
2、繳稅方式
?、偃绻惩鈫挝辉诰硟?nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由其自行申報(bào)納稅；
?、谌绻惩鈫挝晃丛O(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)而有境內(nèi)代理人的由代理人代扣代繳稅款；
?、廴绻惩鈫挝患任丛O(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)又沒(méi)有境內(nèi)代理人的，由購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳稅款。
3、稅款的計(jì)算
應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1 稅率）×稅率
4、抵扣規(guī)定
納稅人購(gòu)買(mǎi)境外單位或個(gè)人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。
企業(yè)所得稅
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但于其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
1、應(yīng)納稅所得額
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用10%的稅率，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
?、俟上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
?、谵D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
?、燮渌茫瑓⒄涨皟身?xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除，適用25%的稅率。
2、稅收優(yōu)惠
?、倜庹髌髽I(yè)所得稅:
外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
?、诙愂諈f(xié)定：
稅收協(xié)定約定，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)就其常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅；如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可按稅收協(xié)定規(guī)定，不在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，可按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅。
3、法律責(zé)任
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/spanstyle="color:#ff0000;">
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”
TPPERSON按：對(duì)外支付的企業(yè)所得稅親們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策法規(guī)：
1、2013年7月9日《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）及其官方解讀；
2、2015年8月27日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）及其官方解讀；
3、2016年9月2日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外支付稅務(wù)備案操作執(zhí)行有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總函〔2016〕452號(hào)）及其官方解讀；
4、2017年10月17日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）及其官方解讀；
5、2018年2月3日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）及其官方解讀等。
